集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件業(yè)是一對(duì)好兄弟，好多國(guó)家扶持政策都把這兩個(gè)產(chǎn)業(yè)放在了一起。于是在很多集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的報(bào)表中，我們也看到了軟件即征即退的補(bǔ)貼收入。
以全志科技為例，2016年獲得了即征即退稅額6百多萬(wàn)。
但也不是所有的芯片公司都有軟件即征即退的補(bǔ)貼收入，那么芯片公司要怎么才能享受到這一政策呢？
首先我們要弄清楚軟件產(chǎn)品即征即退的政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）文。這里我就不把全文貼出來(lái)了，大家到網(wǎng)上一搜就能搜到。
首先芯片公司銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品需要符合文件第三條。
“三、滿(mǎn)足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：
1．取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料；
2．取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著作權(quán)行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》?！?/p>
那么文件中所指的省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)是哪家機(jī)構(gòu)呢？市經(jīng)信委認(rèn)可的上海軟件測(cè)試機(jī)構(gòu)共有三家，分別是上海市計(jì)算機(jī)軟件評(píng)測(cè)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、上海市軟件評(píng)測(cè)中心、上海浦東軟件園評(píng)測(cè)中心。只要去這三家機(jī)構(gòu)的官網(wǎng)，都有詳細(xì)的流程圖，需要遞交的材料和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
先看下面這張軟件產(chǎn)品登記證書(shū)的申請(qǐng)流程，從中可見(jiàn)公司必須先取得軟件測(cè)試報(bào)告（稅務(wù)文件第三條第1點(diǎn)）和計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)（稅務(wù)文件第三條第2點(diǎn)兩個(gè)條件之一）。
那么如何取得軟件測(cè)試報(bào)告呢？申請(qǐng)流程圖如下：
計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)的申請(qǐng)流程如下：
從稅務(wù)文件看，沒(méi)有必要取得軟件產(chǎn)品登記證書(shū)，似乎取得計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)就可以了。但是實(shí)務(wù)操作中，要看當(dāng)?shù)囟悇?wù)局如何把握，如果他認(rèn)為申請(qǐng)軟件即征即退必須要提供軟件產(chǎn)品登記證書(shū)，那申請(qǐng)企業(yè)也只好從了。另外還要看企業(yè)其他一些稅務(wù)優(yōu)惠政策中是否需要用到軟件產(chǎn)品登記證書(shū)，如需要就干脆流程做到底。據(jù)我所知，純軟件企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)加計(jì)扣除是肯定需要這個(gè)證的。
現(xiàn)在很多芯片產(chǎn)品都包括軟件部分，我們可以看看全志科技披露的軟件產(chǎn)品：
很多芯片加工過(guò)程中要經(jīng)過(guò)灌程序的工序，我推測(cè)像上面的燒碼軟件可能就是。也就是說(shuō)很多芯片產(chǎn)品理論上都可以申請(qǐng)軟件產(chǎn)品的增值稅即征即退。
那么到底退多少錢(qián)呢？文件第四條作了詳細(xì)闡述：
“四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算（一）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%
（二）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：1．嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%
2．當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額的計(jì)算公式當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額
計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額按照下列順序確定： ?、侔醇{稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定； ?、诎雌渌{稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定； ③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定?！ ∮?jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）?！?/p>
我們的芯片產(chǎn)品并不是一個(gè)純軟件產(chǎn)品，其實(shí)是軟硬件一體的，即文中所指“嵌入式軟件產(chǎn)品”。那我們就按照文中第四條第（二）款來(lái)算一算。
例1：假設(shè)，芯片銷(xiāo)售價(jià)不含稅人民幣1元/顆，成本人民幣0.6元/顆，當(dāng)期銷(xiāo)售10萬(wàn)顆。當(dāng)期采購(gòu)額等于當(dāng)期成本額。
首先我們要確定當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額。因?yàn)檐浖切酒豢煞指畹慕M成部分，我們的芯片如果缺失了軟件部分是沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)值的，所以我們沒(méi)有同期同類(lèi)純計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的平均銷(xiāo)售價(jià)格。因此在實(shí)務(wù)操作中我們可以和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，使用芯片的全部成本去計(jì)算計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格：0.6*100000*（1+10%）=66000元。
這樣當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=1*100000-66000=34000元。
這種算法對(duì)稅務(wù)局是有利，因?yàn)槲覀円呀?jīng)把計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格最大化了。
接下來(lái)我們要計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。在增值稅納稅申報(bào)表上，即征即退是分開(kāi)列示的，也就是說(shuō)我們要分出軟件進(jìn)項(xiàng)稅和硬件進(jìn)項(xiàng)稅。這其實(shí)也是有難度的，我們供應(yīng)商開(kāi)給我們的發(fā)票都是晶圓，加工費(fèi)，并沒(méi)有分軟件制作和硬件制造。這里又需要我們和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，把進(jìn)項(xiàng)稅額按照銷(xiāo)售百分比進(jìn)行分配。
最后一腳射門(mén)：即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%，即即征即退稅額=2312-34000*3%=1292元。
如果不申請(qǐng)軟件即征即退，這個(gè)案例中的增值稅申報(bào)情況就和上表中合計(jì)列一樣，應(yīng)納6800元稅。而申請(qǐng)了軟件即征即退，實(shí)際納稅額為6800-1292=5508元，從流轉(zhuǎn)稅中硬生生摳了1292元出來(lái)進(jìn)了自己的利潤(rùn)。10萬(wàn)元的銷(xiāo)售額，摳了1292元，有0.13%的利潤(rùn)率呢。
我們凡事都要講究個(gè)成本效益。
申請(qǐng)軟件即征即退的好處是清晰計(jì)量了，但是成本我們也應(yīng)該考慮。
首先申請(qǐng)軟件即征即退的前期工作，如取得軟件產(chǎn)品登記證書(shū)，申請(qǐng)工作需要很多資料，是個(gè)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的過(guò)程，會(huì)占用工程師不少工時(shí)。為了管理好軟件產(chǎn)品登記證書(shū)和計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)，公司可能需要聘請(qǐng)專(zhuān)人管理相關(guān)工作。這方面的成本我們都要考量。除全志科技外，還有很多芯片設(shè)計(jì)公司都申請(qǐng)了軟件即征即退，看來(lái)其收益相對(duì)成本還是很可觀(guān)的。以全志科技2016年年報(bào)為例，全志科技2016年軟件即征即退稅額629.4萬(wàn)元，比對(duì)營(yíng)業(yè)收入125203.9萬(wàn)元，有0.5%的利潤(rùn)率，以629.4萬(wàn)元的退稅金額，養(yǎng)幾個(gè)專(zhuān)門(mén)管理軟件登記的助理不在話(huà)下。
但是，由于軟件即征即退在增值稅申報(bào)時(shí)是分開(kāi)列示的，
這里面有個(gè)坑。
這里我把上面這個(gè)例子變一變。例2：假設(shè)，芯片銷(xiāo)售價(jià)不含稅人民幣1元/顆，成本人民幣0.85元/顆，當(dāng)期銷(xiāo)售10萬(wàn)顆。當(dāng)期采購(gòu)額等于當(dāng)期成本額。除了成本的變化，其他條件都沒(méi)變。
首先我們要確定當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額。計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格：0.85*100000*（1+10%）=93500元。
這樣當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=1*100000-93500=6500元。
接下來(lái)我們要計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。
最后一腳射門(mén)：即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%，即即征即退稅額=166-6500*3%=-29元。算出來(lái)是個(gè)負(fù)數(shù)，也就是退不到稅。
如果不申請(qǐng)軟件即征即退，這個(gè)案例中的增值稅申報(bào)情況就和上表中合計(jì)列一樣，應(yīng)納2550元稅。而申請(qǐng)了軟件即征即退，實(shí)際納稅額也是2550元。也就是申請(qǐng)不申請(qǐng)軟件即征即退都退不到稅，而且還貼進(jìn)去很多成本。
那什么情況下這個(gè)退稅額就是個(gè)負(fù)數(shù)了呢？根據(jù)公式我們可以推算的。
即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%
=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%
=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額*17%-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品采購(gòu)額*17%-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%
=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額*17%-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額*（1-毛利率）*17%-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%<0
得出當(dāng)毛利率<17.6%時(shí)，就退不到稅了。
這里我貼個(gè)韋爾股份（603501）的報(bào)表。韋爾股份的軟件即征即退的稅額很小，怕是跟毛利率不佳也不無(wú)關(guān)系。
但是我們也可以再深挖一下這個(gè)坑。
我們?cè)谇懊娴陌咐刑岬剑骸霸谠鲋刀惣{稅申報(bào)表上，即征即退是分開(kāi)列示的，也就是說(shuō)我們要分出軟件進(jìn)項(xiàng)稅和硬件進(jìn)項(xiàng)稅。由于我們供應(yīng)商開(kāi)給我們的發(fā)票都是晶圓，加工費(fèi)，并沒(méi)有分軟件制作和硬件制造，我們?nèi)^(qū)分軟件進(jìn)項(xiàng)稅和硬件進(jìn)項(xiàng)稅有一定難度。這里需要我們和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，把進(jìn)項(xiàng)稅額按照銷(xiāo)售百分比進(jìn)行分配。”但是再轉(zhuǎn)念一想，如果我們像全志科技一樣，辦妥了如AXP21X系列電源管理芯片自動(dòng)燒碼軟件的軟件著作權(quán)，我們就可以明確分出和這個(gè)產(chǎn)品有關(guān)的軟件進(jìn)項(xiàng)稅額了。
再舉這個(gè)例子吧。例3,：芯片銷(xiāo)售價(jià)不含稅人民幣1元/顆，當(dāng)期銷(xiāo)售10萬(wàn)顆。取得軟件著作權(quán)的X產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量3萬(wàn)顆，當(dāng)期成本人民幣20400元，其他產(chǎn)品成本人民幣64600元。當(dāng)期采購(gòu)額等于當(dāng)期成本額。銷(xiāo)售和成本總金額和第二個(gè)例子相當(dāng)，但是分出了取得軟件著作權(quán)的X產(chǎn)品和其他產(chǎn)品。
首先我們要確定當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額。計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格：
其他產(chǎn)品銷(xiāo)售額：（100000-30000）*1=70000元
X產(chǎn)品計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格：20400*（1+10%）=22400元
這樣當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=1*30000-22400=7560元。
接下來(lái)我們要計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。
最后一腳射門(mén)：即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%，即即征即退稅額=411-7560*3%=184元。
在總的銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額相同的情況下，通過(guò)改變軟硬件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)偡椒ǎ突酁樯衿孀屚硕愵~變成了正數(shù)。當(dāng)然，當(dāng)然！這一切都要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通好，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)還是有一定裁量權(quán)的。我也想象不出，如果我們把高毛利產(chǎn)品都拎出來(lái)去辦理軟件著作權(quán)申請(qǐng)即征即退，留一堆低毛利產(chǎn)品在一般項(xiàng)目，稅務(wù)局看著即征即退嘩嘩地錢(qián)退給公司，一般項(xiàng)目交的稅很少，會(huì)不會(huì)有什么想法，來(lái)敲公司的門(mén)。
芯片設(shè)計(jì)公司的供應(yīng)鏈比較復(fù)雜，晶圓制造和后端封測(cè)可以用到國(guó)內(nèi)國(guó)外各種廠(chǎng)商，可以人民幣或美金按需向廠(chǎng)商下單，為了美金操作方便一般都有香港關(guān)聯(lián)公司，然后國(guó)內(nèi)國(guó)外實(shí)體間的各種關(guān)聯(lián)交易。因此實(shí)務(wù)操作中若要享受到軟件即征即退政策，并不像一個(gè)單個(gè)實(shí)體公司那么容易安排。但換種角度講，這其中還是有稅務(wù)籌劃的空間滴，值得我們想象一下。
