銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是一個(gè)經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題。這個(gè)東西很多納稅人搞不清楚，是因?yàn)樯婕暗降奈募芏?，隨著政策的變化，更新也很多，如果沒(méi)有系統(tǒng)整理的話，確實(shí)有點(diǎn)兒麻煩。
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基本概念
納稅人，包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，銷售固定資產(chǎn)的時(shí)候，如果符合一定條件，可以享受優(yōu)惠政策，3%減按2%。
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征收率
征收率前些年一直在變，目前的規(guī)定是，“3%減按2%”。
什么意思呢？
比如固定資產(chǎn)賣了103萬(wàn)（價(jià)稅合計(jì)），那么第一步換算為不含稅收入=103÷1.03=100萬(wàn)。
實(shí)際繳納稅款=100×2%=2萬(wàn)。
明白么？103÷1.02×2%這種算法是不對(duì)的。
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發(fā)票開(kāi)具
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）：
“納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！?/p>
如果想少繳稅，減按2%，就只能開(kāi)普票。
如果不減按2%，按3%交稅，就可以開(kāi)專票。
開(kāi)票時(shí)都要按照3%開(kāi)票，減稅是在申報(bào)時(shí)體現(xiàn)的。不能直接開(kāi)2%的票。
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固定資產(chǎn)定義
固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。
使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指滿足上述定義并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
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小規(guī)模納稅人
根據(jù)上述規(guī)則執(zhí)行就行，沒(méi)啥特殊的。
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一般納稅人
這兒就是最麻煩的地方，涉及很多文件。
大家記住一句話：“不得抵扣且未抵扣”。
先說(shuō)什么叫做“不得抵扣”。
分兩種情況，一是身份限制不能抵，二是政策限制不能抵。
身份限制很好理解，購(gòu)入時(shí)是小規(guī)模納稅人，那么肯定不能抵。
政策限制呢，一是2009年1月1日前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，都不能抵。二是2013年8月1日前，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，不能抵。之后購(gòu)入的可以抵。三是前后兩次營(yíng)改增，從營(yíng)業(yè)稅納稅人變成增值稅納稅人了，那么在營(yíng)業(yè)稅時(shí)購(gòu)入的固定資產(chǎn)就是不能抵的。四是購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)是用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，那就是不能抵的。
再說(shuō)什么叫做“且未抵扣”。
意思就是確實(shí)也沒(méi)抵扣。
“不得抵扣且未抵扣”同時(shí)滿足了，自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的定義也符合了，就可以簡(jiǎn)易了。3%也好，減按2%也好，您隨意！
要是有一項(xiàng)不滿足，那就只能按適用稅率了。
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舉例說(shuō)明
某納稅人小規(guī)模時(shí)買了輛車入固定資產(chǎn)，現(xiàn)在是一般納稅人，要把車賣出去，可以簡(jiǎn)易。
某納稅人2016年買了個(gè)機(jī)器設(shè)備入固定資產(chǎn)，購(gòu)入時(shí)已經(jīng)是一般納稅人了，但是沒(méi)有抵扣。現(xiàn)在要把機(jī)器賣出去，那就不得簡(jiǎn)易。因?yàn)椴环稀安坏玫挚邸保?dāng)時(shí)按政策和身份是可以抵扣的。
那如果是2008年買的呢，也沒(méi)取得專票，那就可以簡(jiǎn)易。
某一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易項(xiàng)目，但是不管三七一百零八只管抵了，不得簡(jiǎn)易。因?yàn)殡m然符合“不得抵扣”，但是不符合“且未抵扣”。
明白了吧？
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申報(bào)表填報(bào)
如果執(zhí)行減按2%的政策，就要填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
然后小規(guī)模把需要減掉的稅額，就是開(kāi)票3%，減按2%，剩下不用交的1%那部分，填到申報(bào)表“應(yīng)納稅額減征額”欄次。
一般納稅人把這1%，填到主表23行，“應(yīng)納稅額減征額”欄次。
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備案資料
小規(guī)模納稅人不用備案。
一般納稅人需要先進(jìn)行備案。需要的資料，業(yè)務(wù)規(guī)范沒(méi)有列舉的那么細(xì)，那就自個(gè)兒琢磨琢磨，怎么證明符合這條政策。
業(yè)務(wù)規(guī)范中應(yīng)報(bào)送資料是這么規(guī)定的，“選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料?！?/p>
比如怎么證明不得抵扣呢，購(gòu)買時(shí)的發(fā)票是不是可以？怎么證明且未抵扣呢，入賬當(dāng)月的申報(bào)表是不是可以？怎么證明是自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)呢，明細(xì)賬是不是可以？
當(dāng)然在這兒只是舉個(gè)例子，具體的還要結(jié)合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，綜合把握。
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涉及政策
下面這些政策條文，想看的可以看看。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征稅：
1.銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
2.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)入或自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅?！?/p>
同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)），增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅：
“一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
二、增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)?！?/p>
此外，針對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（十四）項(xiàng)：銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)“一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?！?/p>
