根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅發(fā)【1994】25號(hào)），印花稅是對(duì)合同書立、領(lǐng)受雙方征收的一種行為稅。那么在針對(duì)不是法人制的合伙型企業(yè)上是否需要根據(jù)資金賬簿征收印花稅呢？這在實(shí)踐中存在一定爭(zhēng)議

本文認(rèn)為，合伙型企業(yè)資金賬簿在沒有使用實(shí)收資本、資本公積的科目情況下不需要繳納印花稅。

理由有二：

第一，資金賬簿的記載是基于會(huì)計(jì)原理，所以針對(duì)資金賬簿征收印花稅的前提必須是受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的經(jīng)濟(jì)主體。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的對(duì)象應(yīng)當(dāng)有著如持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量等屬性。而根據(jù)《合伙企業(yè)法》，合伙企業(yè)可以以勞務(wù)出資，一般也存在較短經(jīng)營(yíng)期間。合伙企業(yè)記賬并沒有單獨(dú)的準(zhǔn)則，一般也只是參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第二，法無(wú)禁止即自由，法律并沒有規(guī)定合伙企業(yè)資金賬簿需要交納印花稅。稅法具有公法債債務(wù)性質(zhì)。無(wú)法律授權(quán)情況下，不可侵犯公民財(cái)產(chǎn)權(quán)。

當(dāng)然，印花稅的征收與否取決于記載賬薄科目，這種判斷方式顯然與實(shí)質(zhì)重于形式的判別標(biāo)準(zhǔn)存在出入，這反映著現(xiàn)實(shí)中稅法體系的自洽性尚待完善。