01
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國(guó)內(nèi)外主要稅種比較
國(guó)內(nèi)外礦山企業(yè)所涉及的稅費(fèi)中，企業(yè)所得稅、增值稅（或類似增值稅，如澳大利亞的商品與服務(wù)稅、巴西的州流轉(zhuǎn)稅）、資源稅（權(quán)利金）是三個(gè)最主要的稅種，其綜合占比超過(guò)總稅負(fù)的50%。各國(guó)礦山企業(yè)所需繳納的主要稅種費(fèi)率見(jiàn)表：
國(guó)內(nèi)外礦山企業(yè)所需繳納的主要稅種費(fèi)率一覽表
由表可以看出：澳大利亞的增值稅（商品與服務(wù)稅）最低，資源稅率與中國(guó)相關(guān)不大，企業(yè)所得稅率高于中國(guó)，但對(duì)占礦山成本很大比例的燃油消費(fèi)稅有相當(dāng)優(yōu)惠的政策，從一般企業(yè)的38.143分／Ｌ（澳元），抵扣后實(shí)際稅率只有6分／Ｌ（澳元），相當(dāng)于降低了84%。另外對(duì)礦山前期的投入也可以分年攤銷(xiāo)，實(shí)際稅率并不高，而其10%的商品與服務(wù)稅稅率（類似增值稅率）就極大地提高了澳洲礦山企業(yè)相對(duì)于其他國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力。
俄羅斯的資源稅率和中國(guó)相差不大，但其稅基是礦產(chǎn)品的價(jià)值減去生產(chǎn)成本，實(shí)際交稅額較低；企業(yè)所得稅比中國(guó)低5%，而且礦山所有的前期投入，包括礦床勘探費(fèi)用、各種許可及評(píng)估費(fèi)、征地費(fèi)用、礦山基建投資都可以在一定時(shí)期內(nèi)攤?cè)氤杀荆远砹_斯礦山在綜合稅費(fèi)上比中國(guó)有很大的優(yōu)勢(shì)。
作為礦業(yè)大國(guó)的巴西，資源稅平均比中國(guó)低2%～3%，增值稅基本持平，但對(duì)于利潤(rùn)較低的企業(yè)又有所得稅方面的優(yōu)惠政策，整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不言而喻。
非洲礦業(yè)大國(guó)南非，增值稅比中國(guó)低3%，資源稅只有1%，雖然企業(yè)所得稅高于中國(guó)，但對(duì)于目前礦價(jià)低迷，絕大部分礦山企業(yè)虧損或微利的時(shí)期，就具有極大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
印度的資源稅明顯偏高，但增值稅較低。由于中國(guó)除增值稅外，還有以其為稅基的城建稅5%～7%；教育附加費(fèi)3%；地方教育附加費(fèi)2%，合計(jì)為10%～12%，相當(dāng)于增值稅稅率增加了1.7%～2.04%，而中國(guó)的增值稅稅率又偏高，所以增值稅高是中國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重的最大根源。綜合以上各種因素，我國(guó)冶金礦山企業(yè)與國(guó)外主要礦山企業(yè)相比，由于稅費(fèi)不合理等原因?qū)е缕淙狈Ω?jìng)爭(zhēng)力。
02
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礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率比較
以中鋼集團(tuán)在山東地區(qū)生產(chǎn)規(guī)模分別為100萬(wàn)ｔ／ａ和200萬(wàn)ｔ／ａ的兩個(gè)鐵礦企業(yè)為例，2012～2014年各年度所繳納的稅費(fèi)見(jiàn)表5。
由表5可知，增值稅與資源稅是礦山企業(yè)稅費(fèi)的重點(diǎn)，占納稅總額的60%以上。從稅費(fèi)構(gòu)成來(lái)看，100萬(wàn)ｔ規(guī)模的鐵礦企業(yè)2012～2014年所繳納的總稅費(fèi)平均值占銷(xiāo)售額、成本的比重分別為20.93%和28.45%；200萬(wàn)ｔ規(guī)模的鐵礦企業(yè)2012～2014年所繳納的稅費(fèi)平均值占銷(xiāo)售額、成本的比重分別為18.32%和25.36%。
同時(shí)，根據(jù)國(guó)際四大鐵礦石生產(chǎn)企業(yè)：力拓、必和必拓、淡水河谷和FMG的2013年年度報(bào)告統(tǒng)計(jì)：力拓向政府繳納的稅費(fèi)約占銷(xiāo)售收入總額的16%，向私人繳納的權(quán)利金（特許使用費(fèi)）約占銷(xiāo)售收入的1%；必和必拓向政府繳納的稅費(fèi)約占銷(xiāo)售收入總額的14%；淡水河谷向政府繳納的稅費(fèi)約占銷(xiāo)售收入總額的15.3%；FMG繳納的權(quán)利金和所得稅約占銷(xiāo)售收入的16.6%。
?2012～2014年企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)一覽表
相比之下，國(guó)際四大鐵礦石生產(chǎn)企業(yè)：力拓、必和必拓、淡水河谷和FMG的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率比國(guó)內(nèi)冶金礦山企業(yè)要低6%以上，由此可見(jiàn)我國(guó)鐵礦山企業(yè)的稅負(fù)之重。
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