今天是端午放假第二天，全家?guī)е鴮殞毴ソ瓕巵?lái)斯火車公園玩了一天，游了船，船上可以打水槍，玩得不亦樂(lè)乎。

公園里有個(gè)旱地滑行項(xiàng)目，有很多小朋友玩了這個(gè)項(xiàng)目。從高處坐著一個(gè)輪胎樣的圓形狀物在工作人員的推扶下自由滑行到低處。

寶寶躍躍欲試，當(dāng)?shù)竭_(dá)高處時(shí)，從上往下看時(shí)，卻不敢玩這個(gè)項(xiàng)目了。但看得出寶寶應(yīng)該不甘心，站著靜靜的看其他小朋友怎么玩耍的。當(dāng)玩過(guò)劃船項(xiàng)目再次經(jīng)過(guò)這個(gè)旱地滑板項(xiàng)目時(shí)，我們又問(wèn)她，還想玩這個(gè)游戲嗎，寶寶說(shuō)想，我們?cè)俅螏齺?lái)到這個(gè)項(xiàng)目，寶寶竟然在輪到她時(shí)，急匆匆地又要下來(lái)，說(shuō)要喝水，看來(lái)還是緊張。喝完水后，又獨(dú)自往高處走，我們都笑了。

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但出乎我們意料的是，第三次來(lái)到項(xiàng)目高處時(shí)，工作人員問(wèn)小朋友你做好滑的準(zhǔn)備了嗎，寶寶竟然來(lái)到工作人員跟前，說(shuō)她要玩，這下輪到我們大人的心到噪子眼了，寶寶終于鼓起勇氣完成了這個(gè)項(xiàng)目。

我拍下了這段視頻，寶寶平安到達(dá)，緊張的出了一頭汗，我也很開(kāi)心，因?yàn)樗拿芘c猶豫我們?nèi)丛诹搜劾?，但最終，她還是戰(zhàn)勝了自己。

我們這篇文章主要講解兩個(gè)和土地相關(guān)的小稅種，土地使用稅與耕地占用稅。

學(xué)習(xí)一個(gè)稅種，我們需要了解該稅種對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)人，誰(shuí)繳納該稅種，也可以理解為該稅種的征稅范圍與納稅義務(wù)人是什么。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以開(kāi)征區(qū)域內(nèi)的國(guó)家和集體所有的土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。即在中國(guó)境內(nèi)，擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人課稅的一個(gè)稅種。

這里的單位可以是國(guó)有性質(zhì)單位，可以是集體性質(zhì)的單位，可以是私營(yíng)企業(yè)，可以是股份制企業(yè)，可以是外商投資企業(yè)，可是外資企業(yè)，甚至軍隊(duì)單位，個(gè)人包括個(gè)體工商戶與個(gè)體自然人。只要單位和個(gè)人擁有土地使用權(quán)，都是土地使用稅的納稅義務(wù)人。

但是在實(shí)際納稅時(shí)，擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅義務(wù)人。

土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人。

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算以及納稅期限。

城鎮(zhèn)土地使用稅本質(zhì)上是另一種形式的資源稅。我們前面在講解資源稅時(shí)，講述了資源稅的征稅對(duì)象是在境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。資源稅的設(shè)計(jì)計(jì)初心是通過(guò)對(duì)有限的資源加征一種稅來(lái)杜絕有限資源的無(wú)形浪廢。但是納入資源稅的稅目并沒(méi)有包括土地。

其實(shí)土地也是一種很有限的資源，但資源稅更講究是對(duì)礦產(chǎn)的開(kāi)采行為，土地這種資源無(wú)法開(kāi)采，土地資源在中國(guó)，單位與個(gè)人只有使用權(quán)，所以國(guó)家單獨(dú)針對(duì)土地這種資源開(kāi)設(shè)了一個(gè)稅種-城鎮(zhèn)土地使用稅。本章所講的土地使用稅本質(zhì)上是一種使用土地這種有限資源而繳納的一個(gè)稅種。

城鎮(zhèn)土地使用稅，征收時(shí)實(shí)行的是從量定額征收的方式。即每平方米土地的年稅額標(biāo)準(zhǔn)方式來(lái)確定每一單位征收收的稅額方式。

如何確定城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)。這個(gè)也是我們每學(xué)習(xí)一個(gè)稅種時(shí)都需要特別明確和掌握的核心。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是從價(jià)定率的未稅銷售額，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是從價(jià)定率的未稅銷售額與從量定額征收的銷售量，資源稅的計(jì)稅依據(jù)是從價(jià)定率的未稅銷售額與從價(jià)定額征收的應(yīng)稅礦產(chǎn)資源銷售量。城建稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際繳納的增值稅與消費(fèi)稅之和等等。

我們?cè)趯W(xué)習(xí)計(jì)稅依據(jù)時(shí)要學(xué)習(xí)其常規(guī)情況，更要掌據(jù)其計(jì)稅依據(jù)的特殊點(diǎn)，比如增值稅計(jì)稅依據(jù)是未稅銷售額，但其確定也有特殊情況，還存在差額確定銷售額的方式等。資源稅的計(jì)稅依據(jù)，特別是從價(jià)定率征收時(shí)，未稅銷售額的確定時(shí)可能存在著折算的問(wèn)題。

比如城建稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際繳納的增值稅與消費(fèi)稅之和，但是免抵稅額沒(méi)有實(shí)際繳納，但卻要并入計(jì)稅依據(jù)等等，這些特殊點(diǎn)一定是考題中易涉及的點(diǎn)。

具體到城鎮(zhèn)土地使用稅，該稅種的計(jì)稅依據(jù)是納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。問(wèn)題同樣重要，如何確定納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積呢。

若省級(jí)政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)；

若省級(jí)政府未測(cè)定，但政府核發(fā)的土地使用證書(shū)上計(jì)載面積的，以該計(jì)載數(shù)為準(zhǔn)；

若省級(jí)政府未測(cè)定，也沒(méi)有土地證書(shū)的，暫按土地納稅人申報(bào)的土地面積為準(zhǔn)，據(jù)以納稅，等核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

若納稅義務(wù)人使用了地下土地面積的，同樣需要繳納土地使用稅。地下面積的確定與地面上確定的方式一致。但地下建筑用地暫按應(yīng)征土地稅款的50%征收土地使用稅。

如何計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額。任何稅種的應(yīng)納稅額計(jì)算都是通過(guò)計(jì)稅依據(jù)乘以適用的稅率的方式來(lái)確定。還要結(jié)合其是從價(jià)定率征收還是從量定額征收。

因?yàn)槌擎?zhèn)土地使用稅的是從量定額征收的方式，所以其應(yīng)納稅額的計(jì)算是通過(guò)計(jì)征依據(jù)即實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積*適用稅額的方式來(lái)確定。

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限。城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省級(jí)人民政府確定。

城鎮(zhèn)土地使用稅這個(gè)稅種在納稅計(jì)算上是個(gè)很特別的稅種，按年來(lái)計(jì)算，分期納稅的方式。

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠。

雖然我們?cè)趯W(xué)習(xí)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人時(shí)，明確過(guò)擁有境內(nèi)土地使用權(quán)的單位和個(gè)人需要繳納土地使用稅。

以下使用土地的單位和個(gè)人免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；財(cái)政撥款單位自用的土地；但這些國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)與財(cái)政撥款單位出租的土地不免稅。

宗教、公園與名勝古跡自用的土地免征土地使用稅，但該土地上從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)的影劇院、茶社、飲食部與照相館等經(jīng)營(yíng)用地不免稅；

市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地，強(qiáng)調(diào) 公共用地；

直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅；但農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地不免稅。

經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄的土地，從使用的月份起免繳土地使用稅。即我們常說(shuō)的，若該土地是征填海而來(lái)的，則不征收土地使用稅，但是填海后的土地經(jīng)過(guò)二次轉(zhuǎn)讓后，則需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

非營(yíng)利性醫(yī)院、疾病控制機(jī)構(gòu)和保健院自用的土地免征土地使用稅；

企業(yè)自辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園其用地能與企業(yè)用地明確區(qū)分的免征土地使用稅。

對(duì)物流企業(yè)自有的，這里的自有包括自用和出租的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地和物流企業(yè)承租用于大宗商品設(shè)施的土地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

總結(jié)一下，即若一項(xiàng)土地，不管是其自持還是出租給大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，擁有土地所有權(quán)的單位的土地使用稅都可以減按50%計(jì)征土地使用稅。

關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

城鎮(zhèn)土地使用稅的屬地性很強(qiáng)。由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收土地使用稅，若土地分處不同省時(shí)，由納稅人分別向不同管轄地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；若在同一省但跨市使用土地的，由省級(jí)稅務(wù)局確定。

關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅時(shí)間。納稅義務(wù)人占用土地，一般是從次月起發(fā)生城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)，只有新征用耕地是在批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

下一篇文章，我們重點(diǎn)講解耕地占用稅的相關(guān)知識(shí)。