今天是五一放假第二天，無所事事，看書加看劇，為家人做了頓可口飯菜，就這樣一天就過來了。

接下來，我會把自己復習稅法的筆記與心得記錄下來。

增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍是指什么樣的行為需要繳納增值稅。

概括地說，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為以及進口貨物的行為屬于征值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)當繳納增值稅。

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即只要發(fā)生應(yīng)稅銷售行為以及進口貨物等都需要繳納增值稅。即我們可以理解為增值稅與銷售行為密切相關(guān)，增值稅一般是伴隨著銷售行為的發(fā)生而發(fā)生。至于進口貨物需要繳納增值稅完全是世界為了避免重復納稅，為了避免各國稅賦隨著出口轉(zhuǎn)嫁到本國，進而擾亂本國的商品價格市場而統(tǒng)一采取的由貨物進口國增收增值稅，出口國統(tǒng)一退稅而發(fā)生的。

所以，只要發(fā)生銷售行為的地方，我們都要很敏感，這里是否涉及增值稅。我們可以進一步將增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定與特殊規(guī)定。

征稅范圍的一般規(guī)定。

銷售或者進口貨物。這里的貨物是指有形動產(chǎn)，兩層含義，有形+動產(chǎn)。不包括無形資產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)。有形動產(chǎn)才是這里所指的貨物概念。當然，這里的貨物還包括電力、熱力與氣體在內(nèi)。特別指出這三類，是因為這三類似乎我們看不見，屬于無形的范疇，但它們屬于我們這里的貨物的概念。

銷售勞務(wù)。什么是勞務(wù)，勞務(wù)是指納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù)。

那什么是加工，什么是修理，什么是修配呢，我們學習稅法，特別講究字字斟酌，概念間內(nèi)含與外延的清晰界定。這里該門課程的特殊之處。我們一定要習慣。

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。

這里還要明確一個概念，銷售勞務(wù)是一種增值稅的應(yīng)稅行為，這里的銷售勞務(wù)是指有償提供勞務(wù)。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不包括在內(nèi)。因為無償性提供就不屬于稅法中明確的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)范疇。

銷售服務(wù)。什么樣的服務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅行為。交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)與生活服務(wù)。

交通運輸服務(wù)。交通運輸服務(wù)是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的活動。運輸形式包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸與管道運輸服務(wù)。

陸路運輸是指什么。通過陸路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸服務(wù)和其他陸路運輸服務(wù)。

其它陸路運輸服務(wù)是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務(wù)活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸與城市輕軌運輸。

出租車向出租車司機收取的份子錢屬于提前向司機收取的運輸費，因而應(yīng)當按照陸路運輸服務(wù)來繳納增值稅。

水路運輸服務(wù)。水路運輸服務(wù)是指通過江、河、湖等天然或人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。

水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。

什么是程租與期租。程租是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。換種說法即是連人帶船一起出租的行為，只是這種出租限定了往返路線。

期租是指運輸企業(yè)將配有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)承租人任意調(diào)動的一種特殊租賃行為。換句話說即是連人帶船出租，只是限定租期的行為。相較于程租的區(qū)別在于，程租限定往返路線，期租限定租賃期限。

航空運輸服務(wù)與管道運輸服務(wù)，我們看見字面的理解與我們認為的一致，并不會出現(xiàn)偏差，所以不再展開描述。

這里要說明一個特殊情況，學習稅法要特明注意特殊條款。有時，運輸行業(yè)存在一種依附于運輸業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的中介服務(wù)，比如自己沒有運輸工具，但對外以運輸公司身份承接業(yè)務(wù)，然后轉(zhuǎn)包給有運輸工具的企業(yè)，這種企業(yè)因為依附運輸而產(chǎn)生，其收入同樣屬于運輸業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅。這就類似于建筑業(yè)的外包服務(wù)是一個道理。

同樣，運輸企業(yè)已收運輸款，但客戶逾期未消費的逾期收入，即運輸企業(yè)賬上的預收款同樣需要按運輸業(yè)務(wù)來繳納增值稅。

郵政業(yè)務(wù)。這里的郵政是一種特指，特指我國的郵政信團公司及其所屬的郵政企業(yè)提供的郵寄、匯兌和機要通信業(yè)務(wù)，不包含現(xiàn)在市場上相對靈活的快遞公司。

電信服務(wù)。稅法上的電信服務(wù)特指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供通話服務(wù)，傳送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)與增值電信服務(wù)。

建筑服務(wù)。什么是建筑服務(wù)？是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。建筑服務(wù)可以細分為工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)與其它建筑服務(wù)。

學習稅法一定不能僅靠字面意思來理解，這是學習稅法的大忌。我們更主要的是學會理解稅法文字所指代的真正含義。

建筑服務(wù)不僅包括我們常規(guī)理解的大樓、商業(yè)樓等樓宇服務(wù)，還包括這些建筑物的構(gòu)筑物、附屬設(shè)施，比如配電房、下水管道、建筑里的路燈等設(shè)備的安裝及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。業(yè)務(wù)活動形式可以是新建、改建的工程服務(wù)形式，也可以是安裝形式，修繕形式，裝飾形式以及其它新式的建筑服務(wù)形式。

金融服務(wù)。金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

現(xiàn)代服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)是指圍繞著制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供的技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。即現(xiàn)代服務(wù)是指圍著第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)而產(chǎn)生的新生服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其它現(xiàn)代服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)多是因社會精細化發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而將部分工種外包而產(chǎn)生的業(yè)務(wù)活動。

生活服務(wù)。為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

生活服務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)的區(qū)別主要在于生活服務(wù)多是因人的衣食住行而發(fā)生，現(xiàn)代服務(wù)多是因社會組織的分工精細化，因第二產(chǎn)業(yè)或第三產(chǎn)業(yè)而發(fā)生的相關(guān)服務(wù)。

以上7類都屬于銷售服務(wù)的應(yīng)稅銷售行為。

增值稅的征稅范圍還包括銷售無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)。

我們這篇文章主要講述了增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定。即通常情況下，什么樣的行為需要繳納增值稅。

銷售應(yīng)稅貨物、加工修理應(yīng)稅貨物、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)。

以上五種行為屬于增值稅的應(yīng)稅行為。本質(zhì)上就一類，即幾乎所有的銷售行為都會涉及增值稅的繳納。

銷售應(yīng)稅貨物以及對應(yīng)稅貨物的加工修理等行為屬于我們營改增前的增值稅納稅范圍；銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)屬于營改增之后將之前營業(yè)稅納入增值稅的征稅范圍，屬于增值稅納稅范圍的擴容。

稅法雖然發(fā)生了很大的改變，但原有的增值稅與營改增之后的征稅范圍還是有著很大的不同。

為了后面的書寫方便，我們暫且將營改增之前的增值稅應(yīng)稅范圍稱之為增值稅1；將營改增之后的增值稅征稅范圍稱之為增值稅2.

增值稅1與增值稅2的區(qū)別與聯(lián)系在什么地方呢。

我們先來看這兩者增值稅范圍的區(qū)別。

增值稅1的征稅范圍主要針對應(yīng)稅貨物，且稅收的增收集中在應(yīng)稅貨物的銷售與進口環(huán)節(jié)，還包括對應(yīng)稅貨物的加工與修理行為。

增值稅2的征稅范圍主要針對應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)。

增值稅1因為針對貨物，而貨物是指有形動產(chǎn)。當貨物被無償贈與個人時，哪怕該個人處于同一組織內(nèi)，增值稅1仍視同銷售行為。

增值稅2因為針對服務(wù)等，屬于營改增后增值稅征稅范圍，當其無償服務(wù)于個人時，其個人處于同一組織內(nèi)時，增值稅2不視同為銷售行為。

即就好比，企業(yè)將自產(chǎn)的服裝送于員工，因為服裝屬于應(yīng)稅貨物，需要視同銷售。企業(yè)的咨詢部門為員工免費咨詢時，這種服務(wù)針對組織內(nèi)個人，不視同銷售行為，免征增值稅。

增值稅1將貨物無償贈與公眾時，仍視同銷售；但增值稅2卻不視同銷售，這種差別其實是增值稅1與增值稅2對于無償?shù)淖铒@著區(qū)別。

這也是我們學習增值稅時要特別注意的地方。