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留抵退稅是將增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。通俗地講，留抵退稅是對現(xiàn)在還不能抵扣、留到將來才能抵扣的進項增值稅，予以提前全額退還。那么，增值稅留抵退稅的條件又是如何規(guī)定的呢？

按照財稅公告【2019年】39號政策的規(guī)定，增值稅留抵退稅條件主要包括五個方面的內(nèi)容：

一是自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

二是納稅人納稅信用等級為A級或者B級；

三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；

五是自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。應(yīng)該說，符合留抵退稅條件的企業(yè)是可以退稅的。

按照稅法規(guī)定，沒有享受過即征即退、先征后返或先征后退政策的是按照納稅主體，而不是按照即征即退項目來限制的。也就是說，只要享受過相關(guān)優(yōu)惠政策的納稅人，其一般項目的留抵也是不允許退稅的。

留抵退稅額的計算公式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%。

進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已經(jīng)抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

我們舉個例子，看看增值稅留抵退稅額的計算。

比如，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，并滿足申請增值稅留抵稅額退稅的五個條件，且進項構(gòu)成比例為100%。甲企業(yè)2019年3月末存量留抵100萬元，4月-9月的留抵稅額分別為50萬元、200萬元、200萬元、200萬元、100萬元和200萬元。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)可知，甲企業(yè)連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，而且9月增量留抵稅額為100萬元（200萬元-100萬元），那么甲企業(yè)在10月份納稅申報期時，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額60萬元（100*100%*60%）。

如果該企業(yè)10月收到了稅務(wù)機關(guān)60萬元的退稅款，那么甲企業(yè)10月的留抵稅額就需要從200萬元調(diào)減為140萬元（200萬元-60萬元=140萬元）。此后，甲企業(yè)可以將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計算6個月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請留抵退稅。

留抵稅額為進項稅額大于銷項稅額時形成的。進項稅額是納稅人在購進貨物、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等時候支付的增值稅額。而銷項稅額是銷售時收取的增值稅額。

而留抵稅額形成的原因，主要是企業(yè)的進項稅額和銷項稅額在時間上不一致造成的，比如，集中采購原材料和存貨，但沒有全部實現(xiàn)銷售，或投資期間沒有取得收入等；另外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進項適用稅率，也會形成留抵稅額。

企業(yè)申請辦理留抵退稅，需要于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申報表》。

納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時調(diào)減留抵稅額，否則，會造成重復(fù)退稅。在完成退稅后，如果企業(yè)要再次申請留抵退稅，連續(xù)6個月計算區(qū)間，是不能和上一次申請退稅的計算區(qū)間重復(fù)的。

因此，企業(yè)在申請辦理留抵退稅時，需要滿足留抵退稅的五個條件。

2023年5月8日

摘自網(wǎng)絡(luò)