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留抵退稅是將增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。通俗地講，留抵退稅是對(duì)現(xiàn)在還不能抵扣、留到將來(lái)才能抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅，予以提前全額退還。那么，增值稅留抵退稅的條件又是如何規(guī)定的呢？
按照財(cái)稅公告【2019年】39號(hào)政策的規(guī)定，增值稅留抵退稅條件主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容：
一是自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；
二是納稅人納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；
三是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；
四是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；
五是自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。應(yīng)該說(shuō)，符合留抵退稅條件的企業(yè)是可以退稅的。
按照稅法規(guī)定，沒(méi)有享受過(guò)即征即退、先征后返或先征后退政策的是按照納稅主體，而不是按照即征即退項(xiàng)目來(lái)限制的。也就是說(shuō)，只要享受過(guò)相關(guān)優(yōu)惠政策的納稅人，其一般項(xiàng)目的留抵也是不允許退稅的。
留抵退稅額的計(jì)算公式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已經(jīng)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
我們舉個(gè)例子，看看增值稅留抵退稅額的計(jì)算。
比如，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，并滿(mǎn)足申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻侄愵~退稅的五個(gè)條件，且進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%。甲企業(yè)2019年3月末存量留抵100萬(wàn)元，4月-9月的留抵稅額分別為50萬(wàn)元、200萬(wàn)元、200萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元和200萬(wàn)元。
根據(jù)上述數(shù)據(jù)可知，甲企業(yè)連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額，而且9月增量留抵稅額為100萬(wàn)元（200萬(wàn)元-100萬(wàn)元），那么甲企業(yè)在10月份納稅申報(bào)期時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額60萬(wàn)元（100*100%*60%）。
如果該企業(yè)10月收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)60萬(wàn)元的退稅款，那么甲企業(yè)10月的留抵稅額就需要從200萬(wàn)元調(diào)減為140萬(wàn)元（200萬(wàn)元-60萬(wàn)元=140萬(wàn)元）。此后，甲企業(yè)可以將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計(jì)算6個(gè)月來(lái)看增量留抵稅額的情況，如再次滿(mǎn)足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。
留抵稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)形成的。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等時(shí)候支付的增值稅額。而銷(xiāo)項(xiàng)稅額是銷(xiāo)售時(shí)收取的增值稅額。
而留抵稅額形成的原因，主要是企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額在時(shí)間上不一致造成的，比如，集中采購(gòu)原材料和存貨，但沒(méi)有全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，或投資期間沒(méi)有取得收入等；另外，在多檔稅率并存的情況下，銷(xiāo)售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率，也會(huì)形成留抵稅額。
企業(yè)申請(qǐng)辦理留抵退稅，需要于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申報(bào)表》。
納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時(shí)調(diào)減留抵稅額，否則，會(huì)造成重復(fù)退稅。在完成退稅后，如果企業(yè)要再次申請(qǐng)留抵退稅，連續(xù)6個(gè)月計(jì)算區(qū)間，是不能和上一次申請(qǐng)退稅的計(jì)算區(qū)間重復(fù)的。
因此，企業(yè)在申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)，需要滿(mǎn)足留抵退稅的五個(gè)條件。
2023年5月8日
摘自網(wǎng)絡(luò)
