騙取出口退稅罪罪名詳解與相關(guān)法律規(guī)范
本罪規(guī)定于《中華人民共和國刑法》第三章“破壞社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪”第六節(jié)“危害稅收征管罪”中，為刑法第二百零四條。
一、騙取出口退稅罪的概念
騙取出口退稅罪，是指故意違反稅收法規(guī)，采取以假報(bào)出口等欺騙手段。騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。
二、騙取出口退稅罪的犯罪構(gòu)成
（一）客體要件
本罪侵犯的客體是國家出口退稅管理制度和國家財(cái)產(chǎn)權(quán)。出口退稅制度，是指國家為了體現(xiàn)稅收鼓勵(lì)出口的政策，使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，以提高出口商品在國際市場的競爭能力，依法對(duì)在國內(nèi)已征增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品（除國家明確規(guī)定不予退稅的產(chǎn)品外），在其出口將已征稅款予以退還的制度。
然而少數(shù)企業(yè)事業(yè)單位去趁機(jī)采取假報(bào)出口等手段，騙取國家出口退稅款，擾亂國家出口退稅政策，給國家財(cái)政造成嚴(yán)重破壞。
（二）客觀要件
本罪在客觀方面表現(xiàn)為采取以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。
1.行為人采取了假報(bào)出口等欺騙手段，包括：
（1）串通有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，非法獲取出口單證、代理出口業(yè)務(wù)；（2）串通國內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)，非法獲取虛開、代開的增值稅專用發(fā)票。（3）串通境內(nèi)外不法商人與外貿(mào)企業(yè)非法調(diào)匯，從中獲取非法利益；（4）采取行賄或欺騙手段，非法獲取蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單等。
2.行為人必須是對(duì)其所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品采取假報(bào)出口等欺騙手段。
3.騙稅行為必須是在從事出口業(yè)務(wù)的過程中實(shí)施。
4.騙取國家出口退稅款必須“數(shù)額較大”。
（三）主體要件
本罪主體為一般主體，凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具備刑事責(zé)任能力的自然人均能夠成本罪主體。單位也可構(gòu)成本罪。
（四）主觀方面
本罪在主觀方面表現(xiàn)為直接故意，并且具有騙取出口退稅的目的。
三、騙取出口退稅罪的處罰
《中華人民共和國刑法》第二百零四條對(duì)本罪規(guī)定了3個(gè)幅度的法定刑：
以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；
數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；
數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰，騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。
四、相關(guān)法律規(guī)范
（一）刑法基本規(guī)范
《中華人民共和國刑法》
第二百零四條
以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰，騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。
（二）出口退稅管理制度
《中華人民共和國稅收征收管理法》
第六十六條
以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
對(duì)騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
（三）公安機(jī)關(guān)立案標(biāo)準(zhǔn)
《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》
第六十條
以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。
（四）“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段”的認(rèn)定
《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》
第一條
刑法第二百零四條規(guī)定的“假報(bào)出口”，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的，具有下列情形之一的行為：
（一）偽造或者簽訂虛假的買賣合同；
（二）以偽造、變?cè)旎蛘咂渌欠ㄊ侄稳〉贸隹谪浳飯?bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；
（三）虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；
（四）其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。
第二條
具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條規(guī)定的“其他欺騙手段”：
（一）騙取出口貨物退稅資格的；
（二）將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；
（三）雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的；
（四）以其他手段騙取出口退稅款的。
（五）“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”、“數(shù)額特別巨大”的認(rèn)定
《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》
第三條
騙取國家出口退稅款5萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”；騙取國家出口退稅款50萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額巨大”；騙取國家出口退稅款250萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額特別巨大”。
（六）“其他嚴(yán)重情節(jié)”、“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”的認(rèn)定
《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》
第四條
具有下列情形之一的，屬于刑法第二百零四條規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”：
（一）造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；
（二）因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上的；
（三）情節(jié)嚴(yán)重的其他情形。
第五條
具有下列情形之一的，屬于刑法第二百零四條規(guī)定的“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：
（一）造成國家稅款損失150萬元以上并且在第一審?判決宣告前無法追回的；
（二）因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的；
（三）情節(jié)特別嚴(yán)重的其他情形。
（七）其他規(guī)定
《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》
第六條
有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，騙取國家出口退稅款的，依照刑法第二百零四條第一款、第二百一十一條的規(guī)定定罪處罰。
第七條
實(shí)施騙取國家出口退稅行為，沒有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。
第八條
國家工作人員參與實(shí)施騙取出口退稅犯罪活動(dòng)的，依照刑法第二百零四條第一款的規(guī)定從重處罰。
第九條
實(shí)施騙取出口退稅犯罪，同時(shí)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。
