本人在準(zhǔn)備CPA的考試中，感覺合并報(bào)表是比難懂的章節(jié)，所以想隨手寫寫，增加記憶和理解，當(dāng)然有不恰當(dāng)之處，還請(qǐng)見諒。

在學(xué)習(xí)合并報(bào)表的時(shí)候，要先了解什么情況下需要企業(yè)合并，為什么要做企業(yè)合并？

企業(yè)合并要在控制的情況下，子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并到母公司，合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一企業(yè)下的企業(yè)合并。

一般同一企業(yè)下的合并，做合并報(bào)表的時(shí)候比較簡(jiǎn)單，因?yàn)椴粫?huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)和新的資產(chǎn)負(fù)債，如果沒有合并企業(yè)間的內(nèi)部交易，就不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)合并報(bào)表中的抵銷分錄，沒有抵銷分錄，企業(yè)報(bào)表合并幾乎就是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)加總，當(dāng)然要考慮合并企業(yè)之間的會(huì)計(jì)政策是否一致，如果不一致要以母公司的為準(zhǔn)。要是存在內(nèi)部交易，就會(huì)麻煩一點(diǎn)。總的來說同一控制下的企業(yè)合并，在做報(bào)表合并的時(shí)候，首先考慮的是會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一，以及合并前存在的商譽(yù)，和合并后，產(chǎn)生的內(nèi)部交易，要做抵銷分錄，調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

而非同一控制下的企業(yè)合并，在合并報(bào)表的時(shí)候，可能會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)和資產(chǎn)負(fù)債，即在購(gòu)買日就會(huì)有賬面價(jià)值和公允價(jià)值的不同需要調(diào)整合并報(bào)表，當(dāng)然首先要考慮會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一，以母公司為基礎(chǔ)調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。其次是內(nèi)部交易產(chǎn)生抵銷調(diào)整。

在做合并報(bào)表編制的時(shí)候，要關(guān)注個(gè)別報(bào)表的調(diào)整和合并報(bào)表調(diào)整比較

同時(shí)考慮購(gòu)買日和資產(chǎn)負(fù)債表日的調(diào)整分錄

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以下是郭建華老師的講義摘選，本人把主要的知識(shí)架構(gòu)摘抄下來，便于理解記憶。

?合并財(cái)務(wù)報(bào)表是CPA中重點(diǎn)部分也是難點(diǎn)部分，合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要內(nèi)容為調(diào)整抵消分錄的編制，合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的計(jì)算、特殊交易的合并會(huì)計(jì)處理等。主要包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示、合并利潤(rùn)表的項(xiàng)目的計(jì)算、商譽(yù)的計(jì)算及減值測(cè)試、股權(quán)置換、集團(tuán)內(nèi)應(yīng)收賬款的處置等事項(xiàng)對(duì)合并報(bào)表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整、抵消分錄的處理、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理、不喪失控制權(quán)及喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理。

【知識(shí)點(diǎn)】合并范圍的確定

（一）以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍

??????? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)利，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額。

投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方而享有可變回報(bào)；二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。投資方只有同時(shí)具備上述兩個(gè)要素時(shí)，才能控制被投資方。

可變回報(bào)不是固定且可能隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化的回報(bào)，可以僅是正回報(bào)，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。最典型的回報(bào)的例子是股利、被投資方經(jīng)濟(jì)利益的其他分配等等。如：固定利息的債權(quán)投資也是一種可變回報(bào)，因?yàn)閭鶛?quán)存在違約風(fēng)險(xiǎn)，投資方需要承擔(dān)被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此投資方享有的固定利息也可能是一種可變回報(bào)。固定的管理費(fèi)用也是可變回報(bào)，因?yàn)橥顿Y方是否能獲得此回報(bào)依賴于投資方是否能夠獲得足夠的收益以支付固定管理費(fèi)。

投資方擁有的權(quán)力就是能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。包括但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買；金融資產(chǎn)的管理；資產(chǎn)的購(gòu)買和處置；研究與開發(fā)活動(dòng)；確定資本結(jié)構(gòu)和獲得融資。相關(guān)活動(dòng)一般由企業(yè)章程、協(xié)議中約定的權(quán)力機(jī)構(gòu)（例如股東會(huì)、董事會(huì)）來決策。就相關(guān)活動(dòng)作出的決策包括：a 對(duì)被投資方的經(jīng)營(yíng)、融資等活動(dòng)作出決策，包括編制預(yù)算；b人名被投資方的關(guān)鍵管理人員或服務(wù)提供商，并決定其報(bào)酬，以及終止該關(guān)鍵管理人員的勞務(wù)關(guān)系或終止與服務(wù)提供商的業(yè)務(wù)關(guān)系。當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方能夠分別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)活動(dòng)時(shí)，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，它源于權(quán)利。在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)利時(shí)，如應(yīng)區(qū)分投資方及其他方享有的權(quán)利是實(shí)質(zhì)性權(quán)利還是保護(hù)性權(quán)利，僅實(shí)質(zhì)性權(quán)利才應(yīng)當(dāng)加以考慮。實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指有人在相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)，有實(shí)際能力行駛的可執(zhí)行權(quán)利?！坝袑?shí)際能力行使”，意味著對(duì)于投資方擁有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，即便投資方并未實(shí)際行使，也應(yīng)在判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)予以考慮。保護(hù)性權(quán)利旨在保護(hù)持有這些權(quán)利的當(dāng)事方利益，而不賦予當(dāng)事方對(duì)這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)利。僅持有保護(hù)性權(quán)利的投資方不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制。例如，貸款方限制借款方從事?lián)p害貸款方權(quán)利的活動(dòng)的權(quán)利，這些活動(dòng)將對(duì)借款方信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響從而損害貸款方權(quán)利，以及貸款方在借款方發(fā)生違約行為時(shí)扣押其資產(chǎn)的權(quán)利等。權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人，權(quán)力的一般來源-來自表決權(quán)。

【知識(shí)點(diǎn)】合并日、購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1、同一控制下企業(yè)合并的處理原則

（1）同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，也不產(chǎn)生新的商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。

（3）合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方原賬面價(jià)值不變。被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，首先統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，即合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值作為有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值。

2、合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表

被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這里的賬面價(jià)值是指被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債（包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù)）在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下原則，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)：

a 確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，體現(xiàn)在合并工作底稿中：

借：資本公積【按照被合并方留存收益*母公司%沖減母公司的資本公積】

???? 貸：盈余公積【被合并方盈余公積*母公司%】

?????????? 未分配利潤(rùn)【被合并方未分配利潤(rùn)*母公司%】

b 確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。合并方工作底稿中，借記“資本公積”項(xiàng)目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

（2）合并利潤(rùn)表

合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。

（3）合并現(xiàn)金利潤(rùn)表

合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)安照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。

（二）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1、非同一控制下的企業(yè)合并中會(huì)計(jì)處理原則

（1）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

a 購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)，在購(gòu)買日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。

b 企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其購(gòu)買日公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被購(gòu)買方用有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足條件的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（2）企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn)

對(duì)于購(gòu)買方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被購(gòu)買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在啊購(gòu)買日，可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價(jià)值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)責(zé)確認(rèn)。

（3）對(duì)于被購(gòu)買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，購(gòu)買方不應(yīng)予以考慮

在按照規(guī)定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

（4）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額的處理

購(gòu)買方對(duì)于企業(yè)合并成本與確認(rèn)的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)視情況分別處理：

a 企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。視企業(yè)合并方式不同，控股合并情況下，該差額是指合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)；吸收合并情況下，該差額是購(gòu)買方在其帳薄及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

b 企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中。在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期購(gòu)買方的個(gè)別利潤(rùn)表。

（5）企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)公允價(jià)值的調(diào)整

按照購(gòu)買法核算的企業(yè)合并，基本原則是確定公允價(jià)值，無論是作為合并對(duì)價(jià)付出的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，還是合并中取得被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，如果在購(gòu)買日或合并當(dāng)期期末因各種因素影響無法合理確定的，合并當(dāng)期期末，購(gòu)買方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)項(xiàng)核算。

a 購(gòu)買方后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整

合并當(dāng)期期末，對(duì)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)以暫時(shí)確定的價(jià)值對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行處理的情況下，自購(gòu)買日算起12個(gè)月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息表明需對(duì)原暫時(shí)確定的企業(yè)合并成本或所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)的暫時(shí)性價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視同在購(gòu)買日發(fā)生，即進(jìn)項(xiàng)追溯調(diào)整，同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性價(jià)值為基礎(chǔ)提供的比較報(bào)表信息，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。

b 超過規(guī)定期限的價(jià)值調(diào)整

自購(gòu)買日算起12個(gè)月以后對(duì)企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的原則進(jìn)行處理，即對(duì)于企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。

c 在企業(yè)合并中，購(gòu)買日取得的被購(gòu)買方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，但在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況再購(gòu)買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）

除上述情況以外（比如，購(gòu)買日后超過12個(gè)月、或在購(gòu)買日不存在相關(guān)情況但購(gòu)買日以后開始出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)金額。

2、購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益，因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配.

(1)購(gòu)買日計(jì)算合并商譽(yù)

合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（考慮所得稅后）的份額

（2）購(gòu)買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄

a 調(diào)整分錄（將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）

借：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（評(píng)估增值）

遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值確認(rèn)遞延所得稅的影響】

貸：應(yīng)收賬款等【評(píng)估減值】

遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值確認(rèn)遞延所得稅的影響】

資本公積【差額】

b 抵銷分錄

借：股本

其他權(quán)益工具

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

????? 少數(shù)股東權(quán)益

【知識(shí)點(diǎn)】年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）

1、同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得子公司

如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2、非同一控制下的企業(yè)合并中取得的子公司

除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。以非同一控制下控股合并為例說明會(huì)計(jì)處理方法：

假定購(gòu)買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了暫時(shí)性差異，且符合確認(rèn)遞延所得的條件。

第一年：

（1）仍然將購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：存貨【評(píng)估增值】

??????? 固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】

??????? 遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值確認(rèn)的】

貸：應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】

?????? 遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值確認(rèn)的】

?????? 資本公積【差額】

（2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值

借：營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售】

??????? 管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊攤銷】

??????? 應(yīng)收賬款

貸：存貨

??????? 固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）

??????? 無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）

?????????資產(chǎn)減值損失【按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

??????? 所得稅費(fèi)用（或借方）

第二年：

（1）仍然將購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：存貨

????? 固定資產(chǎn)

??????遞延所得稅資產(chǎn)

??? 貸：應(yīng)收賬款

?????????? 遞延所得稅負(fù)債

?????????? 資本公積

（2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值

借：年初未分配利潤(rùn)

應(yīng)收賬款

貸：存貨

固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）

無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）

年初未分配利潤(rùn)

調(diào)整本年：

借：管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊、攤銷】

貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）

無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

年初未分配利潤(rùn)（或借方）

調(diào)整本年：

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

（二）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）

第一年：

（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)*母公司持股比例】

貸：投資收益

按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期方生的虧損份額，做相反分錄

調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)：

a 對(duì)購(gòu)買日子公司評(píng)估增值的差額進(jìn)項(xiàng)調(diào)整：補(bǔ)提折舊對(duì)損益的影響、存貨已經(jīng)對(duì)外銷售影響損益

b 子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，應(yīng)扣除現(xiàn)金股利

對(duì)于子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利，在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”時(shí)，應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”時(shí)，應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。

（2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：投資收益【子公司宣告分派現(xiàn)金股利*母公司持股比例】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（3）對(duì)于子公司其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司其他綜合收益變動(dòng)額*母公司持股比例】

貸：其他綜合收益

或做相反分錄。

（4）對(duì)于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司資本公積等變動(dòng)額*母公司持股比例】

貸：資本公積

或做相反分錄。

第二年

（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：年初未分配利潤(rùn)

其他綜合收益

資本公積

或做相反分錄

（2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借：股本【子公司：期初數(shù)+本期增減】

其他權(quán)益工具【子公司：期初數(shù)+本期增減】

資本公積【子公司：期初數(shù)+評(píng)估增值+本期增減】

其他綜合收益【子公司：期初數(shù)+本期增減】

盈余公積【子公司：期初數(shù)+本期提取盈余公積】

年末未分配利潤(rùn)【子公司：期初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-本期提取盈余公積-本期分配股利】

商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后母公司金額即權(quán)益法調(diào)整后的賬面價(jià)值】

少數(shù)股東權(quán)益

（四）母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷

借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)*母公司持股比例】

少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)*少數(shù)股東持股比例】

年初未分配利潤(rùn)【子公司】

貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】

向股東分配利潤(rùn)【子公司本期分配的股利】

年末未分配利潤(rùn)【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】

（五）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及其相關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷

1、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

第一年【假設(shè)賣賺了，下同】

（1）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】

存貨【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值*銷售企業(yè)的毛利率】

（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

【抵銷分錄中（存貨貸方方生額-借方方生額）*25%】

（3）同時(shí)逆流交易情況下，在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益【損益項(xiàng)目借方方生額大于貸方方生額的差額*少%*75%】

（4）抵銷債權(quán)債務(wù)

借：應(yīng)付賬款【含稅金額】

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

第二年：

（1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售

借：年初未分配利潤(rùn)計(jì)算公式利潤(rùn)【上年?duì)I業(yè)收入-上年?duì)I業(yè)成本】

貸：營(yíng)業(yè)成本

（2）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

（3）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

（4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：年初未分配利潤(rùn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用【或相反分錄】

（5）同時(shí)逆流交易情況下，在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~

借：少數(shù)股東權(quán)益【存貨項(xiàng)目貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額的差額*少%*75%】

貸：年初未分配利潤(rùn)

少數(shù)股東損益【損益項(xiàng)目借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額*少%*75%】

（6-1）抵銷債權(quán)債權(quán)（第二年貨款仍然未收付）

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤(rùn)

借（或貸）：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備

貸（或貸）：資產(chǎn)減值損失

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借（或貸）：所得稅費(fèi)用

貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)

（6-2）抵銷債權(quán)債務(wù)（第二年貨款已經(jīng)收付）

借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤(rùn)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

2、固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

第一年（假設(shè)賣賺了，下同）

（1）內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

a 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】

固定資產(chǎn)--原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

b 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷

借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

（2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)

a 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：資產(chǎn)處置收益【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】

貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

b 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷

借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

c 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

第二年：

a 將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)

b 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊

貸：年初未分配利潤(rùn)

c 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷

借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

d 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用【差額】

貸：年初未分配利潤(rùn)

所得稅費(fèi)用【差額】

3、無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理方法

比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的處理方法

【歸納總結(jié)】母公司與子公司、子公司互相之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，相關(guān)總結(jié)：

a 對(duì)于涉及的增值稅不能抵銷，題目中若是給出了含稅（增值稅）金額，一定要注意轉(zhuǎn)換為不含稅金額。

b 在內(nèi)部交易購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)等不能抵銷。

c 對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷。

d 內(nèi)部交易資產(chǎn)若是形成收益，第一年抵銷分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產(chǎn)，金額是抵銷分錄中的資產(chǎn)項(xiàng)目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅稅率；第二年連續(xù)編報(bào)的時(shí)候也是一樣的道理。

內(nèi)部交易資產(chǎn)若是形成損失，抵銷分錄中涉及遞延所得稅的一定是貸記遞延所得稅負(fù)債。

4、母公司與子公司之間出租投資性房地產(chǎn)的抵銷

5、母公司與子公司之間其他損益的抵銷

6、母公司與子公司之間非貨幣性資產(chǎn)交換的抵銷

（六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

2、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理

3、債券投資與應(yīng)付債券抵銷處理

（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)

借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】

投資收益【借方差額】

貸：持有至到期投資【期末攤余成本】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【貸方差額】

（2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷時(shí)

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【孰低】

【提示】如果應(yīng)付債券和持有至到期投資沒有差額，且不存在溢折價(jià)攤銷的情況下，投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵銷金額是按照“面值*票面利率”計(jì)算得出的。

（3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷時(shí)

借：應(yīng)付利息【面值*票面利率】

貸：應(yīng)收利息

【歸納總結(jié)】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法與合并財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的區(qū)分

1、產(chǎn)生的商譽(yù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不調(diào)整，合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)

2、對(duì)被投資單位凈損益的調(diào)整：個(gè)別報(bào)表中，調(diào)整后的凈利潤(rùn)，既包括對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整，也包括內(nèi)部交易的調(diào)整，同時(shí)，對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整、內(nèi)部交易的調(diào)整，不需要單獨(dú)編制調(diào)整抵銷分錄。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整后的凈利潤(rùn)，僅對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整，不包括內(nèi)部交易的調(diào)整，同時(shí)，對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整、內(nèi)部交易的調(diào)整，需要單獨(dú)編制調(diào)整抵銷分錄

3、取得現(xiàn)金股利：個(gè)別，確認(rèn)應(yīng)收股利，損益調(diào)整；合并，確認(rèn)調(diào)整收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資。

4、其他綜合收益：個(gè)別，確認(rèn)其他綜合收益；合并，同樣。

5、其他權(quán)益變動(dòng)：個(gè)別，確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)，其他資本公積；合并，確認(rèn)長(zhǎng)投和資本公積。

（七）合并現(xiàn)金流量表

1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

5、合并現(xiàn)金流量表特殊問題

（1）母公司持有子公司向其購(gòu)買商品所開具的商業(yè)承兌匯票向商業(yè)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，母公司所取得現(xiàn)金在其個(gè)別現(xiàn)金流量表反映為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，在將該內(nèi)部商品購(gòu)銷活動(dòng)所產(chǎn)生的債權(quán)與債務(wù)抵銷后，母公司向商業(yè)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)重新歸類為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量列示。

（2）在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金等價(jià)物，區(qū)別兩種情況分別處理：

a 子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物小于母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映。

b 反之，在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

（3）在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金收到的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在喪失控制權(quán)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，區(qū)別兩種情況分別處理：

a 子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在喪失控制權(quán)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物小于母公司收到對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金收到的部分，按減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映。

b 反之，在“支付其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

（4）因購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金，母公司支付現(xiàn)金在其個(gè)別現(xiàn)金流量表反映為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出列示。

（5）因不喪失控制權(quán)處置子公司收到現(xiàn)金；母公司收到現(xiàn)金在其個(gè)別現(xiàn)金流量表反映為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入列示。

6、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映

合并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問題就是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。

（1）對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

（2）對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。

（3）對(duì)于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

【知識(shí)點(diǎn)】特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

（一）追加投資的會(huì)計(jì)處理

1、母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)

企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購(gòu)買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理：

（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。即按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積=支付價(jià)款-新增長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額。

2、企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制（通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）

（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

投資方原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益性投資，或者原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，即通過多次交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并。即投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，按下列會(huì)計(jì)處理方法核算（不構(gòu)成一攬子交易）：

未完待續(xù)~