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減值范圍
持有期間不可轉(zhuǎn)回，處置時才能轉(zhuǎn)出
1、固定資產(chǎn)
2、投資性房地產(chǎn)
3、無形資產(chǎn)
4、長期股權(quán)投資
5、商譽(yù)
6、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
7、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施
理解記憶：流動性差。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在持有期間可轉(zhuǎn)回
1、存貨
2、金融資產(chǎn)等
理解記憶：流動性好。
單項資產(chǎn)減值測試及會計處理
減值才測試的情況
確鑿證據(jù)證明存在減值跡象，才進(jìn)行減值測試
每年末測試的情況
1、商譽(yù)
2、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
3、尚未達(dá)到使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)
減值測試步驟
1、計算
A：公允價值—處置費(fèi)用 VS B：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
孰高作為可收回金額
2、比較
可收回金額<賬面價值
計提減值
可回收金額計量基本要求
（1）A、B 任何一項超過賬面，可不測試另一個；
（2）無證明表明 B 顯著高于 A，可不測試 B；
（3）可收回金額顯著高于賬面，未消除的，可以不重新估計可收回金額；
（4）A 不能可靠估計時，以 B 作為可收回金額；
（5）可收回金額對減值跡象不敏感，重新發(fā)生該減值跡象時，可不重新計算可收回金額。
公允減去處置費(fèi)用凈額的確定（A）
（1）公允價值：出售資產(chǎn)收到價格或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付價格，考試一般已知；
（2）處置費(fèi)用：法律、稅費(fèi)、搬運(yùn)、其他直接費(fèi)用；不包括財務(wù)和所得稅；
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（B）
（1）以當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不包括不確定事項的影響，但是包括日常修理等必要支出；
（2）不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生現(xiàn)金流量（折現(xiàn)率以稅前金額計算）；
（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)予以調(diào)整；
（4）通脹考慮和折現(xiàn)率相一致。
（5）計算方法：
傳統(tǒng)法：商量一下未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和商量一下折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
期望現(xiàn)金流量法：根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值預(yù)計。
折現(xiàn)率：貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前稅率。
特別說明：
1、應(yīng)收賬款、存貨是可收回金額與賬面余值比較，而不是與賬面價值比較，切記。應(yīng)收賬款和存貨不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。
2、外幣現(xiàn)金流量計算：先折現(xiàn)、后兌換。折現(xiàn)要用外幣折現(xiàn)率。
減值損失賬務(wù)處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：XX 減值準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）
資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組認(rèn)定
1、現(xiàn)金流獨(dú)立于其他資產(chǎn)（主要因素）
2、管理及監(jiān)控模式，使用或處置的決策方式等
減值測試步驟
1、計算減值
可收回金額=A、B 孰高（同上）
2、賬面價值=可直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)和分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值
特別提示：
資產(chǎn)組有因預(yù)計負(fù)債（如礦山恢復(fù)原貌費(fèi)用）確認(rèn)的資產(chǎn)賬面值，減值測試時， 應(yīng)當(dāng)從資產(chǎn)組賬面價值及預(yù)計未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，均扣除預(yù)計負(fù)債影響因素，賬面價值扣完因預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的資產(chǎn)后的余額，如果小于可收回金額，則不減值。
3、減值分?jǐn)?/p>
（1）先扣除商譽(yù)對應(yīng)的減值。
（2）然后按除商譽(yù)外的資產(chǎn)賬面價值所占比重分?jǐn)偸Ｓ鄿p值金額，抵減后，個別資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者中的最高者：
a.公允價值-處置費(fèi)用；
b.未來現(xiàn)金流現(xiàn)值；
c.O。
由于上述原因而未分?jǐn)偟慕痤~，應(yīng)當(dāng)按照本資產(chǎn)組其他資產(chǎn)賬面價值在本資產(chǎn)組內(nèi)重新分?jǐn)?，不要求填表時，可以優(yōu)先考慮限定條件，一次分配到位。
總部資產(chǎn)減值測試
1、能分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組
（1）按照各個資產(chǎn)組賬面價值比重分?jǐn)偅ㄈ魤勖灰恢拢?考慮資產(chǎn)組的時間權(quán)重）
（2）"資產(chǎn)組賬面+分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)”與"資產(chǎn)組可收回金額”比較，計算減值損失
（3）在資產(chǎn)組和分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)間分?jǐn)倻p值金額（此時不考慮時間權(quán)重）.資產(chǎn)組的部分資產(chǎn)涉及限制條件分?jǐn)偛煌陸?yīng)分?jǐn)偟臏p值時，將未分?jǐn)偼甑牟糠种辉谫Y產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)中分?jǐn)?，不再分向總部資產(chǎn)。
（4）計算總部資產(chǎn)減值合計數(shù)。用合計數(shù)做一次分錄
借：資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
特別提示：
考慮時間權(quán)重分?jǐn)偟脑瓌t：年限長的多攤點(diǎn)。時間最短的a看做1,其他的按照年限是a的倍數(shù) （也可釆用最小公倍數(shù)，計算結(jié)果一致），放大其賬面價值,按照放大后的!i面價值占放大后資產(chǎn)組總價值的比重分?jǐn)偂?/p>
2、不能分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組
（1）不考慮總部資產(chǎn)情況下，按程序計提資產(chǎn)組折舊。
（2）認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，
目標(biāo)：新組成的資產(chǎn)組合能夠分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)
（3）比較新的資產(chǎn)組合的賬面價值（含已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。
特別提示：
上述步驟中，步驟（2）的目的是通過對資產(chǎn)組的重新組團(tuán)打包，成立新的、較大的資產(chǎn)組，讓總部資產(chǎn)可以分配到新組合的資產(chǎn)組中，進(jìn)而達(dá)到計算總部資產(chǎn)減值金額的目的。
商譽(yù)減值商譽(yù)減值的計算1、對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或組合進(jìn)行減值測試，不含商譽(yù)的賬面價值與可收回金額比較, 計算“第一個”減值損失A。
2、對含總商譽(yù)（總商譽(yù)=合并報表商譽(yù)/持股比例）的資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測試，含總 商譽(yù)的賬面價值與可收回金額比較，計算第二個減值損失B。
特別提示：
合并角度的減值
3、第二個減值損失金額B先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組商譽(yù)的賬面價值，再在資產(chǎn)組其他資產(chǎn)中按照除商譽(yù)外的資產(chǎn)賬面價值比重分?jǐn)?。分?jǐn)傊辽套u(yù)的減值損失=第二個減值損失 B-第一個減值損失A=m,合并報表中的商譽(yù)需確認(rèn)的減值=mX持股比例。
特別提示：
商譽(yù)減值減到0之前，可辨認(rèn)資產(chǎn)一律不提減值。
減值是否 X 持股比例的情況1、只有商譽(yù)減值，需 X 持股比例，可辨認(rèn)資產(chǎn)減值，不需要 X 持股比例；
2、借：資產(chǎn)減值損失A+ （B-A） X持股比例
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 （B-A） X持股比
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備A （不X持股比例）
特別提示：
子公司含商譽(yù)的賬面價=合并報表中的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)+總商譽(yù)。
（合并報表中的子公司可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)=購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值+子公司調(diào)整后的凈利潤（調(diào)整補(bǔ)提折舊攤銷等）-分配的現(xiàn)金股利土子公司其他綜合收益變動士子公司其他所有者權(quán)益變動）。
