1.購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生退貨或折讓未按規(guī)定扣減進(jìn)項(xiàng)稅額

【風(fēng)險(xiǎn)描述】?適用一般計(jì)稅方法的企業(yè)外購貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，取得增 值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，可能未按規(guī)定從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，導(dǎo)致少繳納增值稅及其附加稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期 的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。建議企業(yè)在規(guī)范賬務(wù)處理、加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)的同時(shí)，對銷售折讓、中止或者退回業(yè)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)識別并預(yù)警稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條

(2) 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1第三十二條

2.外購貨物或勞務(wù)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)將外購貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，或者將外購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng) 產(chǎn)專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出導(dǎo)致少繳增值稅及其附加稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】建議企業(yè)熟練掌握不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)情形，對于外購 貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)要做好使用用途監(jiān)控，規(guī)范賬務(wù)處理，強(qiáng)化領(lǐng)料單據(jù)、采購合同、資產(chǎn)臺(tái)賬等管理，及時(shí)識別并預(yù)警稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條

(2) 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅的通知》 (財(cái)稅〔2016〕36號)附件1第二十七條、附件2第二條第一款

3.暫估入賬的原材料、工程物資、勞務(wù)等采購成本未取得合法有效憑證稅前扣除

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)支付的工程款、原材料采購款、勞務(wù)款等可能未及時(shí)取得有效憑證，按合同或預(yù)算暫估 入賬和預(yù)繳企業(yè)所得稅，在企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未取得有效憑證而稅前扣除導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成 本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算 清繳期結(jié)束前，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。建議企業(yè)匯算清繳時(shí)做好各類原始憑證的 梳理，與留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等進(jìn)行核對，確保稅前扣除憑證合法有效。

【政策依據(jù)】

(1)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》 (國家稅務(wù)總局2011年第34號公告)第六條

(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第五條、第六條

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的合同適用印花稅品目混淆

【風(fēng)險(xiǎn)描述】與技術(shù)有關(guān)的合同，例如專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，印花稅品目應(yīng)適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"而非"技術(shù)合同",容易錯(cuò)誤適用印花稅品目適用風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不 同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其 中，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用"技術(shù)合同"稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。建議企業(yè)結(jié)合合同實(shí)質(zhì)內(nèi)容，對照稅法規(guī)定判斷合同類型，準(zhǔn)確適用印花稅稅目。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國印花稅法》

(2) 《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》 ((1989)國稅地字第34號)第一條

5.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合稅法規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集時(shí)，容易出現(xiàn)以下不規(guī)范的情況而導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)：

(1)對既用于研發(fā)活動(dòng)又用于非研發(fā)活動(dòng)的人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，未按照實(shí)際發(fā)生情況通過合理方法分配歸集；

(2)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用仍加計(jì)扣除；

(3)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入；

(4)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，未按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額；

(5)將政策文件列舉范圍之外的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集并加計(jì)扣除；

(6)對文件列舉且限制比例的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目，超額進(jìn)行加計(jì)扣除。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】

企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研 發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也可能承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資 產(chǎn)同時(shí)也可能用于非研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況 做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間劃分，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。另外，要注意不征稅收入的稅務(wù)處理，對于不征稅收入用于支出所形 成的研發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。建議企業(yè)對照稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確歸集計(jì)算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

(2) 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)

(3) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)

(4) 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》 (財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第7號)

6.試生產(chǎn)運(yùn)行期間形成的收入未按規(guī)定申報(bào)納稅

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)誤將試運(yùn)行收入或工程物資銷售收入沖減產(chǎn)品或在建工程成本，未按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入而引發(fā)少繳企業(yè)所得稅、增值稅及其附加稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】建議企業(yè)熟練掌握稅法關(guān)于應(yīng)稅收入類型的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范賬務(wù)處理，強(qiáng)化試運(yùn)行生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的材料、產(chǎn)成品出入庫等情況監(jiān)控管理，及時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條

(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條

7.廢棄物、下腳料處置未按規(guī)定申報(bào)納稅

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)生產(chǎn)過程中，對外銷售下腳料和生產(chǎn)各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的殘次廢品，容易發(fā)生未按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅所得和增值稅銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】建議企業(yè)加強(qiáng)殘次廢品和下腳料稱重計(jì)量和去向管理，規(guī)范會(huì)計(jì)處理，對外銷售的按照稅法規(guī)定及時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入。

【政策依據(jù)】

(1) 中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條

(2)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條

(3)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條

8.應(yīng)資本化的借款費(fèi)用一次性稅前扣除

【風(fēng)險(xiǎn)描述】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生借款的，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前，企業(yè)可能誤將應(yīng)資本化的借款費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用一次性稅前扣除。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的 存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。建議企業(yè)做好借款費(fèi)用臺(tái)賬管理，結(jié)合借款合同、資金去向區(qū)分是資本化還是費(fèi)用化的利息支出，符合資本化條件則應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本按規(guī)定進(jìn)行折舊或攤銷。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條

9.發(fā)生視同銷售未按規(guī)定申報(bào)納稅

【風(fēng)險(xiǎn)描述】將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的，未按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi) 稅；將自產(chǎn)、委托加工或外購貨物無償捐贈(zèng)的，未按視同銷售的規(guī)定計(jì)算申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅；將外購貨物用于對外促銷宣傳、職工獎(jiǎng)勵(lì)，未按視同銷售的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】建議企業(yè)加強(qiáng)自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物的用途、出入庫等情況管理，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)確判斷是否 屬于視同銷售業(yè)務(wù)情形，在發(fā)生視同銷售情況時(shí)，識別并預(yù)警稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條

(2) 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條、第二十一條、第二十二條、第二十三條

(3) 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條

(4) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》 (國稅函〔2008〕828號)

(5) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條

10.收取用戶違約金、滯納金等價(jià)外費(fèi)用未申報(bào)繳納增值稅

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)收取用戶違約金、滯納金等價(jià)外費(fèi)用計(jì)入營業(yè)外收入，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】建議企業(yè)加強(qiáng)購銷合同臺(tái)賬管理，跟蹤收款進(jìn)度及合同條款執(zhí)行情況，結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定 判斷是否存在將與購銷合同相關(guān)的違約金、滯納金等收入計(jì)入營業(yè)外收入而未確認(rèn)增值稅銷售收入。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第六條

(2) 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條、第十四條

11.取得財(cái)政補(bǔ)貼收入未申報(bào)繳納增值稅

【風(fēng)險(xiǎn)描述】將取得與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的補(bǔ)貼收入作為增值稅非應(yīng)稅收入處理而少繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】建議企業(yè)正確劃分補(bǔ)貼收入的類型，對于企業(yè)取得與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的補(bǔ)貼收入應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)第七條

12.長期掛預(yù)收賬款而未按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在銷售大額訂單時(shí)，購銷雙方一般會(huì)約定收取預(yù)收款。在這類合同中，企業(yè)在貨物實(shí)際 發(fā)出后，可能未及時(shí)將預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入繳納稅款；或者在沒有實(shí)際發(fā)出貨物且合同終止的情況下，將按照合同約定不需退還的預(yù)收款長期掛賬而未及時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】建議企業(yè)做好購銷合同、“預(yù)收賬款”明細(xì)賬管理，跟蹤實(shí)際發(fā)貨時(shí)間及合同條款執(zhí)行情況，規(guī)范財(cái)務(wù)處理，按照稅法關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)將預(yù)收賬款確認(rèn)應(yīng)稅收入。

【政策依據(jù)】

(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條

(2)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條

(3)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條

(4)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第四款

(5)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第 一 條第(二)項(xiàng)

13.非正常損失的原材料、庫存商品未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

【風(fēng)險(xiǎn)描述】由于管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成原材料、商品被依 法沒收、銷毀等原因，所購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致少繳增值稅及其附加稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】建議企業(yè)加強(qiáng)存貨管理，留存被盜、丟失、霉?fàn)€、報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及內(nèi)部 有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件，存貨損失如果屬于管理不善或違反法律法規(guī)造成的，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條

(2) 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條

(3) 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財(cái)稅〔2016〕36號)附件1第二十七條、第二十八條

14.未按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

【風(fēng)險(xiǎn)描述】對房屋、建筑物以外尚未投入使用的固定資產(chǎn)或與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】建議企業(yè)熟知稅法規(guī)定的不得計(jì)算折舊稅前扣除的固定資產(chǎn)類型，同時(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)臺(tái)賬管 理，做好固定資產(chǎn)的用途、投入使用時(shí)間、計(jì)提折舊的起始時(shí)間、年限、方法等記錄，按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊稅前扣除。

【政策依據(jù)】

(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條

(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條、第五十八條、第五十九條和第六十條

15.未按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

對取得的無形資產(chǎn)按低于稅法規(guī)定的年限攤銷，多計(jì)提當(dāng)期攤銷費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo) 準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件或應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)原值的軟件安裝調(diào)試費(fèi)，未按照規(guī)定進(jìn)行攤銷而在管理費(fèi)用 中一次性列支風(fēng)險(xiǎn)；自行研發(fā)的達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的對應(yīng)開發(fā)期間的支出未按規(guī)定資本化計(jì)算攤銷，而直接作為當(dāng)期費(fèi)用一次性稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】

建議企業(yè)加強(qiáng)無形資產(chǎn)臺(tái)賬管理，做好無形資產(chǎn)攤銷的起始時(shí)間、年限等記錄，注意稅法與會(huì)計(jì)差異，按照稅法規(guī)定確定無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，準(zhǔn)確計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條

(2) 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條、第六十六條和第六十七條

16. 已稅前扣除的損失收回時(shí)未計(jì)入收入

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)已經(jīng)稅前扣除的各種損失在以后年度又全部收回或者部分收回時(shí)未計(jì)入當(dāng)期收入而少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】建議企業(yè)關(guān)注固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失、不可抗力因素造成的損失以及其他損失的后續(xù)收回情況，全部或者部分收回時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入 。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條第三款

(2) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)

17.取得不符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金未確認(rèn)收入

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)取得的財(cái)政性資金未能提供專項(xiàng)用途的資金撥付文件、專門的資金管理辦法或具體管理要求等相關(guān)資料，不符合不征稅收入條件但未按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入而少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】

企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入 企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸 款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

建議企業(yè)留存取得的政府經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、獎(jiǎng) 勵(lì)、各項(xiàng)補(bǔ)貼的資金撥付文件和撥付資金的政府部門對該資金的資金管理辦法或具體管理要求等相關(guān)資料，對列為不征稅收入的資金及該資金發(fā)生的支出進(jìn)行單獨(dú)核算。符合規(guī)定條件的財(cái)政性 資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條

(2) 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性資金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》 (財(cái)稅〔2008〕151號)

(3) 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》 (財(cái)稅〔2011〕70號)

18.不征稅收入支出所形成資產(chǎn)對應(yīng)的折舊(攤銷)、費(fèi)用稅前扣除

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

企業(yè)將不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、資產(chǎn)折舊(攤銷)稅前扣除而少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】

建議企業(yè)對列為不征稅收入的資金進(jìn)行單獨(dú)核算，加強(qiáng)對不征稅收入的支出用途管理，對于 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【政策依據(jù)】

(1) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條

(2) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》 (財(cái)稅(2011〕70號)第二條

19.員工提前退休而取得的一次性補(bǔ)貼收入未正確扣繳個(gè)人所得稅

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)可能存在對員工提前退休而取得的一次性補(bǔ)貼收入與離退休收入混淆而未扣繳或未正確分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年 齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算繳納個(gè) 人所得稅。建議企業(yè)建立提前退休員工清冊，掌握提前退休的一次性補(bǔ)償收入與離退休收入的稅收政策差異，準(zhǔn)確計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

【政策依據(jù)】

(1) 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條

(2) 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條

(3) 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》 ( 財(cái) 稅(2018〕164號)

20.支付給母公司勞務(wù)派遣費(fèi)用未按規(guī)定扣除

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)將直接支付給母公司勞務(wù)派遣用工的費(fèi)用列作工資薪金支出和職工福利費(fèi)扣除；企業(yè)接受母公司的勞務(wù)派遣服務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則確定服務(wù)價(jià)格，存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】

接受母公司勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該按支付對象分情況處理：直接支付給母公司 的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則確認(rèn)服務(wù)價(jià)格，取得母公司開具的發(fā)票后作為勞務(wù) 費(fèi)支出稅前扣除；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出；屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

【政策依據(jù)】

(1) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)

(2) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)

21.不符合條件的企業(yè)重組錯(cuò)誤適用特殊性稅務(wù)處理

【風(fēng)險(xiǎn)描述】在重組交易中，被收購、合并或分立部分的股權(quán)或資產(chǎn)比例不合符規(guī)定比例；或者不滿足 100%直接控制以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制關(guān)系的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn) 股權(quán)或資產(chǎn)；或者企業(yè)重組后不滿12個(gè)月改變了重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)等，對于上述不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的重組事項(xiàng)，企業(yè)未按照一般性稅務(wù)處理確認(rèn)相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】建議企業(yè)對照稅收政策準(zhǔn)確區(qū)分企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理的適用條件及稅 務(wù)處理要求，結(jié)合重組合同協(xié)議、政府主管部門的批準(zhǔn)文件、記賬憑證、發(fā)票等資料，判定是否符合特殊性稅務(wù)處理，避免未確認(rèn)或少確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得風(fēng)險(xiǎn)。

【政策依據(jù)】

(1)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》 (財(cái)稅〔2009〕59號)第五條、第六條、第十條、第十一條

(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)

(3)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號)

(4)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)

(5)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)

22.關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則

【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入 或者所得額。關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同銷售行為而未確認(rèn)銷售收入。

【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者 其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照一定的順序確定銷售額。建議企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理。

【政策依據(jù)】

(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條

(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條、第一百一十條

(3)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財(cái)稅〔2016〕36號)附件1第十四條、第四十四條

“免責(zé)聲明：圖片、數(shù)據(jù)來源于網(wǎng)絡(luò)，轉(zhuǎn)載僅用做交流學(xué)習(xí)，如有版權(quán)問題請聯(lián)系作者刪除”