工作中，我們開展一項(xiàng)工作，當(dāng)自己的方式與領(lǐng)導(dǎo)有誤差時(shí)，我們?cè)撊绾翁幚恚潜砻嬗?，然后按自己的方式去完成，最終達(dá)成結(jié)果還是改變自己，按照自己不太意愿或不拿手的方式去一路磕磕跘跘地完成任務(wù)？我是哪種人，我為什么要選擇這種工作方式，有時(shí)我會(huì)不自覺地反問自己。

昨天的文章中，我們重點(diǎn)講解了企業(yè)所得稅中費(fèi)用的扣除原則，費(fèi)用的扣除項(xiàng)目，以及部分費(fèi)用項(xiàng)目的扣除限額等。

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所發(fā)生的費(fèi)用若想稅前扣除，必須與收入相關(guān)，而收入與經(jīng)營相關(guān)，所以費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，費(fèi)用的發(fā)生是據(jù)實(shí)的，費(fèi)用的發(fā)生是在合理范圍之內(nèi)的。這樣的費(fèi)用一般可以稅前扣除。

具體的費(fèi)用扣除項(xiàng)有成本、費(fèi)用、稅金、損失等。其中成本一般是可以全額扣除的，稅金除了價(jià)外稅部分是不允許稅前扣除之外，國家收取的稅肯定可以讓我們稅前扣除，合理的凈損失一般也可以稅前全額扣除。

我們學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅，真正應(yīng)該注意的是各項(xiàng)純費(fèi)用如何扣除，這些事務(wù)性費(fèi)用完全是酌量性費(fèi)用，所以稅法對(duì)該部分費(fèi)用進(jìn)行了限制，稅前抵扣限額進(jìn)行了規(guī)定。

比如管理費(fèi)用中的招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、利息費(fèi)用等等，規(guī)定扣除限額的一般是三項(xiàng)費(fèi)用，一般是酌量性費(fèi)用項(xiàng)目。

設(shè)定扣除限額的費(fèi)用扣除項(xiàng)目多是對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用類損益科目。這些損益類費(fèi)用一般是據(jù)實(shí)發(fā)生，且要求合理范圍內(nèi)才允許稅前扣除。

這些費(fèi)用通常是經(jīng)營過程中必然會(huì)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營需要靠人，所以這些費(fèi)用中還會(huì)因人而發(fā)生一些費(fèi)用，比如必要的工資、福利費(fèi)，必要的職工教育經(jīng)費(fèi)等等一些費(fèi)用。

工資薪金支出一般性況下可以全額扣除，工資類費(fèi)用考試很愛考，主要是有很多細(xì)節(jié)與很多模糊點(diǎn)要注意，我們很容易弄混淆工資類支出與福利類支出的種類，工資類支出還包括限制性股票的變現(xiàn)，還包括季節(jié)工等臨時(shí)性用工，但不包括我們現(xiàn)在很常見的勞務(wù)派遣用工形式。且季節(jié)性臨時(shí)用工還要區(qū)分是否是福利部分臨時(shí)用工，比如食堂，企業(yè)辦幼兒園等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)臨時(shí)用工就屬于福利支出，而不是工資薪金支出。

還有一項(xiàng)費(fèi)用，比如招待費(fèi)支出就屬于很特別的一項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目費(fèi)用，該招待費(fèi)支出一定不會(huì)被全額扣除，該項(xiàng)費(fèi)用只要發(fā)生便注定不能全額稅前扣除，招待費(fèi)具體扣除金額是收入的千分之五與發(fā)生額的60%比例孰低來選擇扣除。

若收入的千分之五比招待費(fèi)發(fā)生額的60%還低，則按收入的千分之五來稅前扣除，說明扣除的招待費(fèi)金額連自身發(fā)生額的60%都不到，這也側(cè)面說明了企業(yè)招待費(fèi)之高。

對(duì)于招待費(fèi)支出，我們還應(yīng)區(qū)別其是籌建期的發(fā)生還是運(yùn)營期內(nèi)發(fā)生，考題經(jīng)常會(huì)設(shè)置招待費(fèi)是在籌辦期內(nèi)發(fā)生，這時(shí)的招待費(fèi)扣除限額只能是自身發(fā)生額的60%。

再來看廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。廣告費(fèi)的扣除與職工教育經(jīng)費(fèi)很相近，相近在當(dāng)年超限額的部分并不是白白損失，而是可以像增值稅進(jìn)項(xiàng)稅一樣進(jìn)行內(nèi)部留抵，在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)是工資薪金的2.5%超支部分進(jìn)行留抵，廣告費(fèi)是對(duì)當(dāng)年收入的15%超支部分進(jìn)行留抵。

對(duì)于一些很依賴廣告的行業(yè)，國家允許這些行業(yè)按收入的30%為限進(jìn)行當(dāng)年納稅年度扣除，超支部分進(jìn)行內(nèi)部留抵。哪些行業(yè)呢？化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造等行業(yè)，但是酒行業(yè)也是一個(gè)很依賴廣告的行業(yè)，但是因?yàn)榫剖窍M(fèi)品，不利于人體健康，所以對(duì)于酒行業(yè)仍按15%比例進(jìn)行控制。

若在籌辦期內(nèi)的廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)并不受15%或30%的比例限制，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定在稅前扣除。

還有一個(gè)更特殊的行業(yè)，煙草廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)支出，一分都不能稅前扣除，所以我們也很少見到煙草的廣告。

企業(yè)在線下經(jīng)營中，經(jīng)常會(huì)進(jìn)行贊助，進(jìn)而發(fā)生贊助費(fèi)，這些贊助費(fèi)能否扣除，為什么？一定不能扣除，有人也許會(huì)說可以打宣傳費(fèi)的擦邊球，即便我們打了宣傳費(fèi)的擦邊球，這些損益類費(fèi)用就一定可以稅前扣除嗎，非也，這些費(fèi)用可以稅前扣除都有一個(gè)共同點(diǎn)，與經(jīng)營收入相關(guān)，非相關(guān)費(fèi)用，不管屬于什么費(fèi)用項(xiàng)目都不能稅前扣除。

還有一個(gè)點(diǎn)要特別注意，有很多費(fèi)用都是以收入為基礎(chǔ)來設(shè)置自身扣除限額的，這里的收入是指經(jīng)營相關(guān)收入，與經(jīng)營無關(guān)的收入稅法肯定不允許其做為費(fèi)用扣除基礎(chǔ)，若與經(jīng)營非相關(guān)的收入做為了費(fèi)用的扣除基礎(chǔ)，稅收有流失風(fēng)險(xiǎn)，比如投資收益很少與經(jīng)營相關(guān)，投資收入不能做為收入基礎(chǔ)來做為費(fèi)用的扣除基礎(chǔ)。

有一項(xiàng)費(fèi)用在未實(shí)際發(fā)生時(shí)便可全額稅前扣除，說明國家很鼓勵(lì)這種行為的發(fā)生，是什么呢，企業(yè)提取的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。這很顯然，環(huán)境保護(hù)雖然人人有責(zé)，但責(zé)任主體主要在政府，在于政府的引導(dǎo)與行政管理，若企業(yè)主動(dòng)計(jì)提了該筆支出，相當(dāng)于自己花錢承擔(dān)了政府的主體責(zé)任，雖然該項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)度很低，雖然還未實(shí)際發(fā)生，稅法仍然允許其稅前扣除。

租賃費(fèi)。租賃費(fèi)支出要具體分析是經(jīng)營租賃支出還是融資租賃支出，經(jīng)營租賃支出，需要根據(jù)租賃期均勻扣除。融資租賃支出需要分期扣除，租賃費(fèi)支出不得在當(dāng)期直接扣除。

勞保支出。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員提供用品或工作服等類似支出，企業(yè)發(fā)生的合理的勞保支出，可以全額稅前扣除。

其實(shí)這是稅法上一個(gè)很模糊的點(diǎn)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員線下很模糊的一個(gè)處理點(diǎn)，這些勞保支出，有些財(cái)務(wù)人員計(jì)入了福利費(fèi)，有些財(cái)務(wù)人員會(huì)單列到勞保支出，其實(shí)這樣很容易就讓企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，若計(jì)入福利費(fèi)，會(huì)有扣除限額，而且計(jì)入類別錯(cuò)誤，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上不規(guī)范這些，但是在稅法上卻差異很大。計(jì)入勞保支出，直接可以在當(dāng)年全額稅前扣除。

而且還遠(yuǎn)不止這一個(gè)差異，計(jì)入勞保用品，購買勞保用品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但是計(jì)入福利費(fèi)，購買福利用品的支出不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。