作者：馬學國

4月1日晚上，有位朋友用微信給我發(fā)了證監(jiān)會《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答(2011年第1期) 》（注：這是關(guān)于投資企業(yè)在被投資企業(yè)的投資比例被動稀釋后如何“會計處理”的解答）。我一看莫名其妙：難道這也是愚人節(jié)的新項目？是個什么玩法？還是要考我是否知道這個東東？于是回復：“這個我知道”——實際上心里想，這個6年前的東西，如果我還不知道，我就不用在會計論壇里混、不用做培訓師了?；貜蜕形窗l(fā)出，對方的信息過來了：“馬老師，這個文件不知道有效沒？適應于非上市公司不？”原來是問這個，此時我已經(jīng)預感到他的真正問題是什么了，但我不主動說，而是問啥答啥、裝笨作傻：“這個證監(jiān)會幾年前的東西，從直接效力來講，不適用于非上市公司；但會計方面的東西，證監(jiān)會沒有權(quán)利規(guī)定新的（注：“證監(jiān)會沒有權(quán)利規(guī)定新的”這句話并不完全正確，原因以后再談），這個東西應該理解成對財政部會計規(guī)定的解讀，所以對其他企業(yè)有借鑒意義?！贝藭r，真正的問題來了：“我企業(yè)在某公司的投資，由于大股東單方面增資，股權(quán)比例被稀釋，能不能參照這個文件處理？”

對于上述問題，我早有答案，但我不能說。為什么？因為我不能說我不知道，那樣即不符合事實，也有辱我的名聲；也不能告訴他怎么會計處理，因為我確實不知道怎么處理——這涉及到核算會計的邊界，我不能做越界的事情。

我引導他：“我前幾天發(fā)的《權(quán)益法核算的問題》的帖子，你看過沒有？如果沒看，建議看一看；如果已經(jīng)看了，答案就在那個帖子里。”他回答：“看過了，你說了權(quán)益法有三種，要用完全權(quán)益法；沒說具體怎么計算。我假定沒有公允價值與賬面價值的差異需要調(diào)整，怎么處理我們投資比例降低的部分？視同處置？”我說：“我那個帖子的要義你沒明白，再讀，再悟。”過了一會，他發(fā)過來一段話“又仔細讀了，您的核心思想就是會計要反映業(yè)務實質(zhì)，比如分紅，股東會做出決議，各股東同意，那么就不存在會計用理論股權(quán)比例算出來多分還是少分的問題！但是，不會有決議規(guī)定某個時點對凈資產(chǎn)的權(quán)益吧？”我沒有回答他的新問題，僅回復：“差不多了，繼續(xù)悟就能得到問題的答案、或者知道從哪里找、向誰要答案了，反正不應該向我要”——不知道那位朋友現(xiàn)在悟出來沒有。

故事講完了，言歸正傳。

我們的會計準則、會計教材給人的感覺是無所不包、無所不能，會計人員遇到問題，也習慣于向會計老師和會計專家求救、求教。那么，有沒有會計專家無權(quán)發(fā)言、無能為力的事情？肯定有（很遺憾，有的“會計專家”沒有意識到這一點，越俎代庖、指點會計、慷慨激昂、毀人不倦，以后寫一篇文章、舉幾個例子談談），我剛剛講的投資比例被動稀釋的例子就是；其他類似事情還有很多。由于這些“會計問題”并不是真正的會計問題，所以答案也不在會計老師和會計專家那里。我仍舊以股權(quán)被動稀釋為例，再啰嗦一遍：

財政部的規(guī)定也好，證監(jiān)會的解答也罷，都隱含了一個前提：股權(quán)比例一經(jīng)變化，變化前的比例即失效，股東對被投資企業(yè)的各項權(quán)利都以新比例為準。

但是，我在《權(quán)益法核算的問題》一文中已經(jīng)講過，股東完全可以對新舊比例的有效時間和范圍作出約定（至于怎么落實，我認為可行性較差，但那是另一回事）。

如果股東們已經(jīng)有約定，那么財政部的規(guī)定、證監(jiān)會的解答，都要讓位于股東們的約定——除非能夠證明該約定違反公司法等法律法規(guī)、違背公序良俗、損害國家、社會或他人利益以及故意規(guī)避監(jiān)管、意圖獲取不當利益等；否則，不能否定股東們之間約定的合法性。

核算會計干的事情是：確認、計量、記錄、披露。

相關(guān)各方有沒有利潤/損失/利得產(chǎn)生，是確認問題，確認之后，才是計量。如果股東會決議是：“大股東單方面增資，不影響其他股東的利益；任何股東都不因為大股東單方面增資獲益或受損”，那各方就沒有利潤/損失/利得產(chǎn)生，還談什么計量？即使會計傻乎乎的越過確認環(huán)節(jié)直接去計量，也會發(fā)現(xiàn)，前后沒有差額——財政部和證監(jiān)會的規(guī)定之所以產(chǎn)生差額，是因為他們認為沒有參與增資的企業(yè)在增資后被投資企業(yè)的權(quán)益，完全按照新比例計算，產(chǎn)生差額的主要原因就是原先的資本公積、盈余公積等由于比例降低而減少（如果增資時產(chǎn)生了資本公積且該資本公積由全體股東共享，則抵消該事項的影響額），未參與增資企業(yè)減少的利益轉(zhuǎn)移到了增資方——但這樣的規(guī)定相當?shù)奈鋽?，也置大股東于不義之地：通過單方面增資掠奪小兄弟。正因為如此，有的大股東高風亮節(jié)地表示：單方面增資不影響小兄弟的既得利益。如果考慮到方便操作，可以在增資時讓大股東在實收資本（股本）外多交付一部分資產(chǎn)（該部分需要多少可以計算出來）計入資本公積，以達到平衡各方利益的效果。

我認為，那位朋友的疑問，應當去問大股東或股東會，或者問本單位的領(lǐng)導：大股東增資之后，本企業(yè)增資前的權(quán)益是否發(fā)生變化？是不是以后分紅、清算等等均按照新比例、增資以前賺取但尚未分配的利潤本企業(yè)也只能按照新比例分配？如果上述答案均為“是”，則按照財政部規(guī)定或參照證監(jiān)會解答處理；如果有一項為“否”，就不能完全按照財政部或證監(jiān)會規(guī)定處理。如果得不到明確答復，則提請有權(quán)答復的人員或部門給予答復，或者請他們與其他股東協(xié)商、提議召開股東會討論，對于增資前各股東的權(quán)益在增資后如何處理予以明確。

綜上所述，對于涉及各方利益的事情，一般不是會計能決定的，會計只是如實反映利益格局及其變動。會計對相關(guān)方的利益影響，是間接的、被動的，比如會計利潤可能影響高管的薪酬，但會計部門不能決定高管薪酬，決定高管薪酬的是薪酬委員會、董事會或股東會等其他權(quán)利機構(gòu)。

作為核算會計人員，遇到問題，要區(qū)分是否屬于“會計問題”，只有會計問題，求助于會計專家才有用。當然，區(qū)分是否屬于會計問題，也需要一定的基礎和經(jīng)驗。我簡要的提示是：凡是需要有權(quán)的部門或人員拍板的事情、或者會計如果自作主張?zhí)幚砹酥笥欣嫦嚓P(guān)方問“為什么”時會計人員感到心虛、無法回答的事情，往往不是會計問題。這些問題，先要有權(quán)拍板的部門或人員作出決定，會計才能處理。

知道什么能做，什么不能做，也就是明確核算會計的邊界，是做好會計核算的基礎。一旦越界，就出力不討好，甚至惹一身騷。

（個人觀點，僅供參考）