4月26日，正值稅收宣傳月，F(xiàn)ESCO響應(yīng)號(hào)召，特別邀請(qǐng)到國(guó)家稅務(wù)總局北京市東城區(qū)稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)為客戶(hù)現(xiàn)場(chǎng)講新稅收政策。

活動(dòng)針對(duì)非居民個(gè)人所得稅政策、外籍個(gè)人稅收居民身份的判定、外幾個(gè)人具體計(jì)稅方法、外籍高管人員的納稅問(wèn)題、如何享受稅收協(xié)定、申報(bào)納稅的具體操作、享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和八項(xiàng)減免稅津補(bǔ)貼政策及企業(yè)增值稅改革等相關(guān)政策，幫助HR解決在新稅法實(shí)施過(guò)程中所遇到的困惑等問(wèn)題。

下面，小編把現(xiàn)場(chǎng)的政策精華內(nèi)容作了整理，供大家學(xué)習(xí)參考。

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個(gè)人所得稅稅法和實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定

1. 第一條 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

Tips

舊稅法規(guī)定在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得。不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得。居住滿(mǎn)365天才是稅收居民。新稅法主要變化點(diǎn)在居住時(shí)間的判斷標(biāo)準(zhǔn)和納稅年度的明確。

2.第四條 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅；

在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

Tips

完全稅收居民的時(shí)間從5年改為6年；構(gòu)成居民納稅人不滿(mǎn)五年，放寬到連續(xù)不滿(mǎn)六年；在任一年度中，只要有一次離境超過(guò)30天的，就重新計(jì)算連續(xù)居住年限；無(wú)住所個(gè)人境外所得的免稅條件比原來(lái)就更為寬松了。

超過(guò)183天成為居民納稅人了，但這個(gè)狀態(tài)連續(xù)不滿(mǎn)6年，有一個(gè)稅收優(yōu)惠，境外所得境外支付的部分可以免稅。

任一年度，一次離境超過(guò)30天，那此前的居住天數(shù)就清零了，重新開(kāi)始計(jì)算居住天數(shù)。

3. 第五條 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90天的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

Tips

非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，連90天都沒(méi)超過(guò)，也有一個(gè)稅收優(yōu)惠，境內(nèi)所得境外支付的部分可以免稅。

2

關(guān)于無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)居住滿(mǎn)183天的

年度連續(xù)滿(mǎn)六年有關(guān)具體操作

1. 無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿(mǎn)183天的

如果此前六年在中國(guó)境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿(mǎn)183天而且沒(méi)有任何一年單次離境超過(guò)30天，該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；

如果此前六年的任一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿(mǎn)183天或者單次離境超過(guò)30天，該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。

2. 前款所稱(chēng)此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個(gè)年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度開(kāi)始計(jì)算。

按此規(guī)定，2024年（含）之前，所有無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)居住年限都不滿(mǎn)六年，其取得境外支付的境外所得都能享受免稅優(yōu)惠。此外，自2019年起任一年度如果有單次離境超過(guò)30天的情形，此前連續(xù)年限“清零”，重新計(jì)算。

Tips

在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)“滿(mǎn)六年”的起點(diǎn)，是自2019年（含）以后年度開(kāi)始計(jì)算，2018年（含）之前已經(jīng)居住的年度一律“清零”，不計(jì)算在內(nèi)。

案例一

假定美國(guó)公民A先生2025年在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)183天，其在英國(guó)、印度每年均有大量的投資收益，約翰先生2019年1月1日來(lái)華工作，到2025年9月30日結(jié)束任職回國(guó)。在此期間，約翰先生每年在境內(nèi)居住時(shí)間均超過(guò)183天，且無(wú)單次離境30天。

——根據(jù)上述情況，2025年，約翰先生應(yīng)當(dāng)就其包括在英國(guó)、印度的投資收益在內(nèi)的全球所得，在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

Tips

在該案例中，A先生2026年滿(mǎn)183天，2025年雖然是滿(mǎn)183天的，但如果有一次離境超過(guò)30天情況，境外所得境外支付免，沒(méi)有全球所得在中國(guó)繳個(gè)人所得稅。

（公式一）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下：

（公式二）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿(mǎn)183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下

（公式三）在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)六年的無(wú)住所居民個(gè)人，符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工資薪金所得收入額的計(jì)算公式如下：

關(guān)于無(wú)住所個(gè)人稅款計(jì)算

1、無(wú)住所居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定：

1）無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。

2）年度綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度綜合所得?基本減除費(fèi)用?專(zhuān)項(xiàng)扣除?專(zhuān)項(xiàng)附加扣除?其他扣除）×適用稅率?速算扣除數(shù)

年度綜合所得=年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報(bào)酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額

Tips

無(wú)住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

關(guān)于非居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定

1）非居民個(gè)人當(dāng)月取得工資薪金所得，以按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的當(dāng)月收入額，減去稅法規(guī)定的減除費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額，適用35號(hào)公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下稱(chēng)月度稅率表）計(jì)算應(yīng)納稅額

2）非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金，單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6

3）非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得，單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅（一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算），不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。

股權(quán)激勵(lì)所得的計(jì)算公式如下：

當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額

4）非居民取得來(lái)源于境內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表三

（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）

Q

非居民個(gè)人由瑞典放工資，個(gè)稅是否能免除？

非居民在中國(guó)居住不足183天，收入為境內(nèi)取得境外支付，暫不征收個(gè)人所得稅。與境外企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)把相關(guān)收入和支付情況告知備案。

Q

外籍員工2018年一直使用外籍申報(bào)，2019年新政策下先按照非居民申報(bào)個(gè)稅，后因員工有住所改為居民申報(bào)個(gè)稅，是否對(duì)企業(yè)或者個(gè)人有影響？

財(cái)稅公告2019年第35號(hào)中可以與判斷自己是否為居民，非居民個(gè)人待年度終了后需要做匯算清繳，匯算清繳管理辦法暫未出臺(tái)，具體辦法等待文件通知。

Q

外籍人數(shù)月獎(jiǎng)金是否是年終獎(jiǎng)？

未強(qiáng)調(diào)是年終獎(jiǎng)或是數(shù)月獎(jiǎng)金。但是政策強(qiáng)調(diào)1年只能使用1次。

Q

年初發(fā)年終獎(jiǎng)使用居民個(gè)人年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法是否需要匯算清繳？

稅款計(jì)算有錯(cuò)誤導(dǎo)致多退少補(bǔ)情況，需要辦理匯算清繳。

Q

員工1月底離職，間隔幾個(gè)月后又發(fā)放一筆費(fèi)用，這種情況如何計(jì)算？

若離職的費(fèi)用是以前年度的數(shù)月獎(jiǎng)金或股權(quán)激勵(lì)等，可以單獨(dú)來(lái)計(jì)算。若是以前月份的工資薪金，需要合并當(dāng)時(shí)月份的工資薪金算出新個(gè)稅，減去已繳部分，補(bǔ)繳剩余個(gè)稅。

Q

非居民有無(wú)住所的概念

與房屋無(wú)關(guān)，是指長(zhǎng)期居住和社會(huì)關(guān)系是否在國(guó)內(nèi)。

Q

代表處首代在國(guó)內(nèi)居住不足183天，代表處不付工資，是否要進(jìn)行0申報(bào)？

可以視為高管，不管是否居住夠90天，境內(nèi)取得境內(nèi)支付和境內(nèi)取得境外支付都需要繳納個(gè)稅。需要判定境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付工資部分有無(wú)在中國(guó)境內(nèi)工作的所得。

Q

離職人員獎(jiǎng)金，例如員工3月離職，7月才發(fā)放獎(jiǎng)金，是否可以按照勞務(wù)費(fèi)發(fā)放？

需要判斷補(bǔ)發(fā)的錢(qián)性質(zhì)，如果離職后又提供相應(yīng)的勞務(wù)，就可以按照勞務(wù)計(jì)稅，如果是在職期間的工資，需要按照實(shí)際性質(zhì)補(bǔ)繳稅款。