前面我們和悠悠一起學(xué)習(xí)了與利潤形成與分配相關(guān)的賬戶，接下來再看看如何使用這些賬戶進(jìn)行核算。

首先來看利潤形成的核算。我們知道損益類賬戶期末都要轉(zhuǎn)入本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)之后余額是零。而損益類賬戶分為收益類和成本費(fèi)用類兩種，所以，期末，這兩類損益類賬戶要分別轉(zhuǎn)入本年利潤。

其中，收益類賬戶，發(fā)生時記入貸方，期末從借方結(jié)轉(zhuǎn)。比如這筆業(yè)務(wù)：美寧公司收到信達(dá)公司捐贈的10萬元存入銀行，美寧公司應(yīng)該借銀行存款10萬，貸營業(yè)外收入10萬，期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借營業(yè)外收入貸本年利潤。

當(dāng)然，期末結(jié)轉(zhuǎn)時，所有的收益類是一起結(jié)轉(zhuǎn)的，就像這樣，借主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入，貸本年利潤。

至于成本費(fèi)用類賬戶，平時在借方發(fā)生，期末從貸方結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤。比如美寧公司以銀行存款支付稅收滯納金5000元，借營業(yè)外支出5000貸銀行存款5000，期末借本年利潤貸營業(yè)外支出。

同樣，期末結(jié)轉(zhuǎn)時，所有成本費(fèi)用一起結(jié)轉(zhuǎn)，也就是，借本年利潤，貸如主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等。

同學(xué)你看，此時本年利潤賬戶如果余額在借方，表示收入小于成本費(fèi)用，是虧損，相反如果余額在貸方，說明收入大于成本費(fèi)用，是盈利，這個余額是利潤總額，利潤總額大于零需要計算并結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅。

為了核算所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶，這是一個損益類賬戶，借方登記企業(yè)按照稅費(fèi)計算確定的當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，貸方登記轉(zhuǎn)入本年利潤的所得稅費(fèi)用，結(jié)賬后本賬戶沒有余額。接著前兩個例題，美寧公司3月份所得稅費(fèi)用50000元，計算所得稅時的會計分錄是這樣的：借所得稅費(fèi)用5萬元，貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅5萬元，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，借：本年利潤5萬元貸所得稅費(fèi)用5萬元。

此時本年利潤的余額表示凈利潤。1月至11月，本年利潤都有余額，12月末本年利潤的余額要轉(zhuǎn)入利潤分配。如果是全年虧損，也就是借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)時從本年利潤貸方轉(zhuǎn)出，借利潤分配—未分配利潤，貸本年利潤。如果是全年盈利，也就是貸方余額，從本年利潤的借方轉(zhuǎn)出。借本年利潤，貸利潤分配—未分配利潤。結(jié)轉(zhuǎn)后，本年利潤沒有余額。

接上例，美寧公司全年實現(xiàn)凈利潤80萬元，所以，借本年利潤80萬貸利潤分配—未分配利潤80萬。

年末，企業(yè)按照法定程序分配利潤，彌補(bǔ)虧損后，首先提取法定盈余公積，然后提取任意盈余公積，最后向投資者分配。

為了進(jìn)行利潤分配的核算，企業(yè)設(shè)置“利潤分配”賬戶，這是所有者權(quán)益賬戶，用于反映企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)。該賬戶貸方反映年終從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤和用盈余公積彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，借方反映年終從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)和已分配的利潤數(shù)。該賬戶設(shè)置“未分配利潤”“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“盈余公積補(bǔ)虧”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”等明細(xì)賬戶。

企業(yè)提取盈余公積時，借利潤分配—提取法定盈余公積、提取任意盈余公積賬戶，貸：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積賬戶。

企業(yè)向投資者分配利潤時，借記利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利賬戶，貸記應(yīng)付股利賬戶。

同學(xué)還記得嗎：計提盈余公積的依據(jù)，原則上是凈利潤，如果以前年度未分配利潤有盈余，也就是年初“利潤分配—未分配利潤”賬戶余額是正數(shù)的話，計提盈余公積時不予考慮。如果以前年度有虧損，也就是“利潤分配—未分配利潤”賬戶余額為負(fù)數(shù)的話，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取。簡單說就是：盈利不加，虧損減去。

我們看這個例題，美寧公司年初未分配利潤余額為借方10萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤80萬元，按照10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的20%向投資者分配。在這個例題中，未分配利潤的年初余額在借方，表示虧損，計提法定盈余公積時的依據(jù)是凈利潤80萬，減去虧損10萬，等于70萬，70萬乘以10%等于7萬元。向投資者分配的是凈利潤的20%，80萬乘以20%等于16萬，最終的未分配利潤為凈利潤80萬，減去彌補(bǔ)的虧損10萬，在減去盈余公積7萬和向投資者分配的16萬，等于44萬。

最后，企業(yè)將“利潤分配”賬戶的各明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”賬戶。借“利潤分配—未分配利潤”賬戶貸利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利，如果曾用盈余公積補(bǔ)虧的話，再做一個借利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧，貸“利潤分配—未分配利潤”賬戶。年末“利潤分配—未分配利潤”賬戶的余額，就是企業(yè)累計的未分配利潤。