一：稅法要素
（一）稅目及免稅規(guī)定
| 稅目 | 繳納消費(fèi)稅 | 非征稅范圍內(nèi)不繳納消費(fèi)稅 | 免稅 | 其他重要規(guī)定 |
|---|---|---|---|---|
| 煙 | （1）卷煙； （2）雪茄煙； （3）煙絲； （4）電子煙（包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合的產(chǎn)品） |
煙葉 | — | （ 1 ） 甲 乙 類(lèi) 卷 煙 的劃分：甲類(lèi)：調(diào)撥價(jià)≥7 0元/條；乙類(lèi)：調(diào)撥價(jià)＜7 0元/條。 （2）卷煙定額稅標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)：150元/箱；批發(fā)環(huán)節(jié)：250元/箱 |
| 酒 | （1）白酒； （2）黃酒； （3）啤酒； （4）其他酒 |
調(diào)味料酒、酒精 | — | （1）甲乙類(lèi)啤酒的劃分：甲類(lèi)：出廠價(jià)≥3?000元/噸；乙類(lèi)：出廠價(jià)＜3?000元/噸。提示：出廠價(jià)含包裝物及包裝物押金。 （2）關(guān)于征稅范圍： ①啤酒坊自釀，征收。 ②果啤，按“啤酒”征收；葡萄酒，按“其他酒”征收。 ③調(diào)制酒的分類(lèi)：蒸 餾 酒 ≤ 3 8 度 ， 屬 于“其他酒”；發(fā) 酵 酒 ≤ 2 0 度 ， 屬 于“其他酒”；其他，屬于“白酒” |
| 高檔?化妝品 | — | 舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 | — | — |
| 貴重首飾及珠寶玉石 | 金銀鉑鉆寶石珍珠翡翠珊瑚瑪瑙、人造寶石制作的： （1 ）純金銀首飾及鑲嵌首飾； （2）經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石 |
— | — | — |
| 鞭炮、焰火 | — | 體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 | — | — |
| 成品油 | （1 ）汽油（包括甲醇、乙醇汽油）； （2）柴油； （3）石腦油； （4 ）溶劑油（包括橡膠填充油、溶劑油原料）； （5 ）潤(rùn)滑油（包括礦 物 、 植 物 、 動(dòng) 物性 潤(rùn) 滑 油 、 合 成 和混 合 型 潤(rùn) 滑 油 、 潤(rùn)滑脂）； （6）燃料油 |
變壓器油、導(dǎo)熱油類(lèi)等絕緣油類(lèi) | （ 1）航空煤油暫緩。 （ 2）符合條件 的 純 生 物柴油，免稅 |
— |
| 小汽車(chē) | （1）乘用車(chē)； （2）中輕型商用車(chē)； （3）超豪華小汽車(chē) |
（1）貨車(chē)、電動(dòng)汽車(chē)。 （2）沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)。 （3）貨車(chē)或廂式貨車(chē)改裝生產(chǎn)的商務(wù)車(chē)、衛(wèi)星通訊車(chē)等專(zhuān)用汽車(chē) |
— | — |
| 摩托車(chē) | 氣缸容量250毫升?及以上 | 氣缸容量小于250毫升 | — | — |
| 高爾夫球及球具 | （1）高爾夫球； （2）高爾夫球桿（桿頭、桿身和握把）； （3）高爾夫球包 |
高爾夫球帽、高爾夫車(chē) | — | — |
| 高檔手表 | — | — | — | 出廠價(jià)≥10?000元 |
| 游艇 | 機(jī)動(dòng)艇 | 無(wú)動(dòng)力艇和帆艇 | — | — |
| 木制一次性筷子 | 未經(jīng)打磨、倒角的木質(zhì)一次性筷子 | （1）反復(fù)利用的木質(zhì)筷子。 （2）竹制一次性筷子 |
— | — |
| 實(shí)木地板 | （1 ）獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板； （2 ）裝飾墻壁的實(shí)木裝飾板； （ 3 ） 未 涂 飾 地 板（白坯板、素板）和漆飾地板 |
— | — | — |
| 電池 | （ 1 ） 原 電 池 、 蓄電池； （2）鉛蓄電池 |
— | （ 1）燃料電池和太陽(yáng)能電池，免稅。 （ 2）無(wú)汞原電池、鋰原電池，免稅。 （ 3）金屬氫化 物 鎳 蓄 電池、鋰離子蓄電池，免稅。 （ 4）全釩液流電池，免稅 |
— |
| 涂料 | — | — | VOC≤420g/L(含)的涂料，免稅 | — |
（二）計(jì)稅依據(jù)及征稅環(huán)節(jié)
| 稅目 | 計(jì)稅依據(jù)① | 征稅環(huán)節(jié)② |
|---|---|---|
| 煙 | 復(fù)合計(jì)征：卷煙 | 批發(fā)環(huán)節(jié)加征： （1）卷煙（復(fù)合計(jì)征）； （2）電子煙（從價(jià)計(jì)征） |
| 酒 | 復(fù)合計(jì)征：白酒；從量計(jì)征：啤酒、黃酒 | — |
| 貴重首飾及珠寶玉石 | — | 僅零售環(huán)節(jié)征收：金銀鉑鉆 |
| 成品油 | 從量計(jì)征：成品油 | — |
| 小汽車(chē) | — | 零售環(huán)節(jié)加征10%：超豪華小汽車(chē) |
| 其他 | — | — |
提示：電子煙委托加工環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定詳見(jiàn)“核心考點(diǎn)三?委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算”
①計(jì)稅依據(jù)中，未特別注明的均為從價(jià)計(jì)征。
②征稅環(huán)節(jié)中，未特別注明的均為生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。
核心考點(diǎn)五：特殊環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算
| 稅目 | 特殊環(huán)節(jié) | 具體規(guī)定 |
|---|---|---|
| 卷煙 | 批發(fā)環(huán)節(jié)加征 | （1）納稅義務(wù)人：只有卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙賣(mài)給零售單位，才征收批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅；批發(fā)企業(yè)之間互相銷(xiāo)售卷煙，不征。（2）納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算，全額計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 |
| 電子煙 | 批發(fā)環(huán)節(jié)加征 | （1）納稅義務(wù)人：取得煙草專(zhuān)賣(mài)批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營(yíng)電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。（2）稅率：11%。（3）計(jì)稅價(jià)格：批發(fā)電子煙的銷(xiāo)售額。提示：電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征的消費(fèi)稅為從價(jià)稅，而卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征的為從價(jià)從量復(fù)合稅 |
| 超豪華小汽車(chē) | 零售環(huán)節(jié)加征 | （1）征稅范圍和稅率：每輛不含增值稅零售價(jià)格≥130萬(wàn)元的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)，稅率為10%。（2）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=不含增值稅零售額×10%（3）生產(chǎn)企業(yè)直接零售時(shí)的特別規(guī)定：應(yīng)納稅額=不含增值稅零售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率+零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率） |
| 金銀鉑鉆首飾 | 僅在零售環(huán)節(jié)征收 | （1）銷(xiāo)售成套消費(fèi)品，全額征稅。（2）以舊換新：按實(shí)際收取的價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)。（3）既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾，應(yīng)分別核算；劃分不清，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)都要從高全額征收消費(fèi)稅 |
六：消費(fèi)稅的出口退稅
| 情形 | 企業(yè)類(lèi)型 | 適用范圍 | 退稅計(jì)算 |
|---|---|---|---|
| 免稅并退稅 | 外貿(mào)企業(yè) | （1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口；（2）外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。提示：納稅人出口電子煙，適用出口退（免）政策 | 直接退還應(yīng)稅消費(fèi)品所包含的已納消費(fèi)稅額。提示：應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定 |
| 免稅但不退稅 | 生產(chǎn)企業(yè) | （1）生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口；（2）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 | 免征消費(fèi)稅，但不退稅 |
| 不免稅也不退稅 | 一般性商貿(mào)企業(yè) | 一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 | 不予免稅和退稅 |
八：征收管理
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
| 情形 | 具體方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 |
|---|---|---|
| 一般規(guī)定 | 收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天 | |
| 銷(xiāo)售 | 賒銷(xiāo)和分期收款 | 書(shū)面合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 |
| 預(yù)收貨款 | 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 | |
| 托收承付和委托銀行收款 | 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 | |
| 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 | 移送使用的當(dāng)天 | |
| 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 | 納稅人提貨的當(dāng)天 | |
| 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品 | 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 |
提示：除委托加工的情形之外，以上規(guī)定與增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本一致。
（二）納稅地點(diǎn)
（1）機(jī)構(gòu)所在地：納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。 提示：受托方為個(gè)人的情況下，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
