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高效省時(shí)版摘要：

? ? 財(cái)政部明確殘保金核算應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，非“稅金及附加”。殘保金減免政策延長至2027年，包括分檔征收和小微企業(yè)免征。企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)可獲獎(jiǎng)勵(lì)，計(jì)入“其他收益”。滯納金計(jì)入“營業(yè)外支出”。新電子稅務(wù)局提供殘保金申報(bào)指南，簡化申報(bào)流程。政策旨在降低企業(yè)成本，促進(jìn)殘疾人就業(yè)，提高稅務(wù)申報(bào)效率。

以下是全文：

? ? ? 在企業(yè)財(cái)務(wù)核算的領(lǐng)域中，殘疾人就業(yè)保障金（以下簡稱殘保金）的核算科目一直是備受爭議的焦點(diǎn)。究竟殘保金該計(jì)入 “管理費(fèi)用” 還是 “稅金及附加” 呢？財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答，為這一爭議給出了明確的答案。

1. 應(yīng)繳納殘保金的核算
   應(yīng)繳納的殘保金，應(yīng)計(jì)入 “管理費(fèi)用” 科目。在計(jì)提殘保金時(shí)，賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用，貸：其他應(yīng)交款 - 殘保金；實(shí)際繳納時(shí)：借：其他應(yīng)交款 - 殘保金，貸：銀行存款。殘保金之所以不計(jì)入 “稅金及附加”，原因在于雖然它是向稅務(wù)部門申報(bào)和繳納，但并不列入稅收收入的口徑，也不是依據(jù)稅金為基數(shù)計(jì)算得出，所以按照規(guī)定應(yīng)計(jì)入 “管理費(fèi)用” 科目。

2. 企業(yè)收到殘保金相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)的核算
   企業(yè)若超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)計(jì)入 “其他收益” 科目。收到獎(jiǎng)勵(lì)金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款，貸：其他收益。這一處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于特定收益的核算要求，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)在殘保金相關(guān)事項(xiàng)中的收益情況。

3. 殘保金滯納金的核算
   企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，需計(jì)入 “營業(yè)外支出” 科目。當(dāng)企業(yè)繳納滯納金時(shí)，賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款。明確滯納金的核算科目有助于企業(yè)準(zhǔn)確核算因違反殘保金繳納規(guī)定而產(chǎn)生的額外支出，也便于在財(cái)務(wù)報(bào)表中清晰呈現(xiàn)相關(guān)信息。

? ? ? ?殘保金減免征政策延長至 2027 年底，其中有諸多值得關(guān)注的要點(diǎn)。

1. 殘保金征收政策

   調(diào)整為分檔征收：用人單位殘疾人就業(yè)比例達(dá) 1%（含）以上但低于本省規(guī)定比例，3 年內(nèi)按 50% 繳殘保金；低于 1%，則 3 年內(nèi)按 90% 繳。如某省規(guī)定比例 1.5%，企業(yè)實(shí)際比例 1.2%，3 年內(nèi)就按 50% 繳；若為 0.8%，則按 90% 繳。此政策對企業(yè)差異化對待，激勵(lì)企業(yè)招用殘疾人就業(yè)。

2. 小微企業(yè)殘保金暫免征收政策
   在職職工 30 人（含）以下企業(yè)暫免殘保金。此政策減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，利于其初期資金規(guī)劃與發(fā)展，如 25 人的新科技企業(yè)，2023 - 2027 年免繳殘保金，資金可用于研發(fā)或市場拓展。

3. 社會(huì)平均工資口徑明確政策
   殘保金征收標(biāo)準(zhǔn)上限依當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)私營與非私營單位就業(yè)人員加權(quán)平均工資的 2 倍執(zhí)行。此方式讓征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算更科學(xué)合理，契合各地各類企業(yè)實(shí)際，保障征收政策公平有效。

4. 勞務(wù)派遣形式就業(yè)認(rèn)定政策
   勞務(wù)派遣殘疾人就業(yè)，殘聯(lián)審核計(jì)人數(shù)并動(dòng)態(tài)監(jiān)控。此規(guī)定明確了特殊用工形式下殘疾人就業(yè)認(rèn)定，防數(shù)據(jù)不準(zhǔn)與殘保金繳納爭議，促勞務(wù)派遣和用工單位重視殘疾人就業(yè)安置。

1. 殘保金繳納義務(wù)的界定
   殘保金是未按規(guī)安排殘疾人就業(yè)的單位繳納的資金，各地政策有別但原則相近。比如深圳，轄區(qū)內(nèi)未達(dá)標(biāo)單位應(yīng)按不低于上年度平均在職職工總數(shù) 0.5% 安排本市戶籍殘疾人就業(yè)，未達(dá)比例要繳保障金。即未依規(guī)安排殘疾人就業(yè)的企業(yè)大多有繳納義務(wù)，符合優(yōu)惠政策的企業(yè)可減免。

2. 殘保金的計(jì)算方法
   殘保金計(jì)算有多個(gè)要素：一是在職職工，含在編、簽 1 年及以上合同人員，季節(jié)性用工要折算，勞務(wù)派遣用工算派遣單位人數(shù)；二是未達(dá)規(guī)定比例人數(shù)按公式算，允許非整數(shù)；三是上年在職職工年平均工資，按工資總額除以人數(shù)，工資總額按統(tǒng)計(jì)口徑，含各類工資，是稅前的，還包括代扣代繳部分；四是征收標(biāo)準(zhǔn)上限為當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資 2 倍，社會(huì)平均工資由城鎮(zhèn)非私營、私營單位平均工資加權(quán)算。比如某企業(yè)上年 200 人、工資總額 1000 萬元，當(dāng)?shù)匕仓帽壤?1.5%，實(shí)際安置 2 人，應(yīng)繳殘保金 =（200×1.5% - 2）×（1000 萬 ÷200）× 當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資倍數(shù)（假設(shè)為 1）。

3. 殘保金的賬務(wù)處理流程

   計(jì)提時(shí)：借管理費(fèi)用，貸應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交殘保金或其他應(yīng)付款 - 殘保金，依應(yīng)繳金額計(jì)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制將費(fèi)用入當(dāng)期管理。

   繳納時(shí)：借應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交殘保金或其他應(yīng)付款 - 殘保金，貸銀行存款，沖減計(jì)提款項(xiàng)，付出現(xiàn)金。

   滯納金：若延期繳納生滯納金，借營業(yè)外支出，貸銀行存款，區(qū)分正常與違規(guī)支出。

   減免：安置達(dá)標(biāo)全免或人不超 30 人免征可不提；部分減免就實(shí)繳提，若想記減免額，先提后沖，借應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)繳殘保金或其他應(yīng)付款 - 殘保金，貸管理費(fèi)用，因直接減免不宜轉(zhuǎn)其他收益。

   返還：超比例安排或成績顯著收獎(jiǎng)勵(lì)，依準(zhǔn)則，小企業(yè)計(jì)營業(yè)外收入，一般企業(yè)計(jì)其他收益，分錄為借銀行存款，貸其他收益（小企業(yè)計(jì)營業(yè)外收入）。
   

? ? ? ?2024 年申報(bào) 2023 年殘保金，某公司工資總額 100 萬，職工人數(shù) 25 人，未安排殘疾人，因人數(shù)小于 30 人，在電子稅局申報(bào)時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)減免殘保金。若某公司工資 100 萬，職工人數(shù) 40 人，未安排殘疾人，安置比例小于 0.5%，按政策納費(fèi)額 90% 繳納，減免 10%。在電子稅局申報(bào)，系統(tǒng)帶出殘聯(lián)審核的應(yīng)繳款信息，填 “上年在職職工工資總額” 無誤后完成申報(bào)，無需紙質(zhì)資料。

1. 申報(bào)流程概述
   登錄新電子稅局后，點(diǎn)擊【我要辦稅】 - 【稅費(fèi)申報(bào)及繳納】 - 【非稅收入申報(bào)】 - 【殘疾人就業(yè)保障金申報(bào)】功能菜單進(jìn)入申報(bào)頁面。殘保金申報(bào)功能分為補(bǔ)錄式申報(bào)和填表式申報(bào)兩種模式。

2. 補(bǔ)錄式申報(bào)步驟

• 進(jìn)入申報(bào)界面默認(rèn)為補(bǔ)錄式申報(bào)。首先需確認(rèn)數(shù)據(jù)預(yù)填是否正確，其中 “上年實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)” 數(shù)據(jù)來源于稅務(wù)機(jī)關(guān)從殘聯(lián)獲取的繳費(fèi)人 “安置殘疾人數(shù)”（不可自行修改），并且要求企業(yè)于每年 3 月 1 日至 10 月 31 日期間向殘聯(lián)申報(bào)上一年安置殘疾人就業(yè)人數(shù)；“上年在職職工工資總額”、“上年在職職工人數(shù)” 的預(yù)填數(shù)據(jù)取自對應(yīng)屬期上一年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，允許自行修改，但務(wù)必注意申報(bào)的準(zhǔn)確性。

• 補(bǔ)充（調(diào)整）完成后，如符合相關(guān)減免政策，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)帶出減免性質(zhì)和減免費(fèi)額，確認(rèn)無誤后點(diǎn)擊【提交申報(bào)】，申報(bào)成功。

• 申報(bào)成功后，若產(chǎn)生應(yīng)繳費(fèi)額，可以點(diǎn)擊 “立即繳款” 進(jìn)入 “稅費(fèi)繳納” 功能，選擇相應(yīng)繳款方式即可完成繳款。

• 繳款完成后，點(diǎn)擊 “開具稅收完稅證明” 后的 “去辦理”，能夠跳轉(zhuǎn) “轉(zhuǎn)開稅收完稅證明” 功能，進(jìn)行稅收完稅證明的開具。

• 若繳費(fèi)人想進(jìn)入申報(bào)表填表界面，點(diǎn)擊【我要填表】，進(jìn)入填表式申報(bào)頁面。在此頁面可對上年在職職工工資總額、上年在職職工人數(shù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行依次填寫和修改，確認(rèn)無誤后點(diǎn)擊【提交申報(bào)】，申報(bào)成功。后續(xù)繳款、開票事項(xiàng)與補(bǔ)錄式申報(bào)模式下一致。

? ? ? ?新電局申報(bào)殘保金，數(shù)據(jù)預(yù)填源自上年企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表。上年在職職工工資總額預(yù)填數(shù)據(jù)來自 “A105050 職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表” 的 “工資薪金支出稅收金額”，可修改，需保證準(zhǔn)確；上年在職職工人數(shù)預(yù)填數(shù)據(jù)取自 “A000000 企業(yè)基礎(chǔ)信息表” 的 “從業(yè)人數(shù)”，也可修改并確保準(zhǔn)確。

? ? ? ?企業(yè)所得稅申報(bào)表與殘保金申報(bào)在人數(shù)和工資總額口徑上有別。人數(shù)方面，企業(yè)所得稅從業(yè)人數(shù)含勞務(wù)派遣用工人數(shù)，殘保金申報(bào)時(shí)勞務(wù)派遣人員不計(jì)入用人單位在職職工人數(shù)，如某企業(yè)所得稅申報(bào)從業(yè)人數(shù) 150 人（含 20 名勞務(wù)派遣人員），殘保金申報(bào)在職職工人數(shù)則為 130 人。工資總額方面，企業(yè)所得稅申報(bào)表稅收金額與賬載金額不一定相同，殘保金工資總額取應(yīng)發(fā)工資，含工資、獎(jiǎng)金、津貼等，退休返聘人員工資處理也不同，屬于工資薪金支出的可計(jì)入企業(yè)工資薪金總額基數(shù)，但因無法簽勞動(dòng)合同，不計(jì)入殘保金工資總額基數(shù)。

? ? ? ?實(shí)際操作中，若無返聘離退休人員、勞務(wù)派遣人員等特殊情況，且工資匯算清繳前支付完，企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)與殘保金申報(bào)數(shù)據(jù)差異不大，可直接用；但要關(guān)注臨界值，像 30 人這種，若口徑差異使人數(shù)在臨界值附近，務(wù)必區(qū)分差異如實(shí)填寫，若不影響優(yōu)惠享受，口徑略差異且影響不大時(shí)，也可用系統(tǒng)預(yù)填數(shù)據(jù)。

1. 安置殘疾人就業(yè)企業(yè)的申報(bào)流程
   2023 年度已安排殘疾人就業(yè)的用人單位，應(yīng)先在 2024 年 8 月 9 日至 2024 年 10 月 31 日期間通過 “一網(wǎng)通辦” PC 端完成殘疾人就業(yè)人數(shù)申報(bào)，確認(rèn)應(yīng)繳費(fèi)額信息后，再申報(bào)繳納殘保金。

2. 新電子稅局減免優(yōu)惠政策解讀

• 減免政策 1：符合條件的予以免征。依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告 2023 年第 8 號(hào)）第二條規(guī)定，自 2023 年 1 月 1 日起至 2027 年 12 月 31 日，在職職工人數(shù)在 30 人（含）以下的企業(yè)，繼續(xù)免征殘疾人就業(yè)保障金。

• 減免政策 2：享受 50% 減繳優(yōu)惠。依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告 2023 年第 8 號(hào)）第1條規(guī)定，自 2023 年 1 月 1 日起至 2027 年 12 月 31 日，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在 1%（含）以上的，但未達(dá)到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的 50% 繳納殘疾人就業(yè)保障金。

• 減免政策 3：享受 10% 減繳優(yōu)惠。依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告 2023 年第 8 號(hào)）第1條規(guī)定，自 2023 年 1 月 1 日起至 2027 年 12 月 31 日，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在 1% 以下的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的 90% 繳納殘疾人就業(yè)保障金。

? ? ? ?通過對殘保金在核算科目、減免征政策、計(jì)算申報(bào)、賬務(wù)處理以及新電子稅務(wù)局操作等多方面的詳細(xì)闡述，企業(yè)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)從業(yè)者能夠更加全面、深入地理解殘保金相關(guān)事宜，從而在實(shí)際工作中準(zhǔn)確執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，確保企業(yè)殘保金事務(wù)的合規(guī)處理。

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