01案情簡介
2015年12月，深圳某公司（賣方，原告）與李某（買方，被告）簽訂了《買賣合同》，約定將賣方名下深圳某小區(qū)住宅轉(zhuǎn)讓給買方，轉(zhuǎn)讓總價款為人民幣506萬元，由買方支付交易過程中產(chǎn)生的一切稅費。
2016年2月23日，賣方將房產(chǎn)過戶至買方名下，買方按評估價218萬元繳納了全部稅費（包括賣方應(yīng)繳稅費）并辦理了不動產(chǎn)登記。
后稅務(wù)部門核查認(rèn)為上述交易的報稅價格過低，通知賣方，要求賣方按真實轉(zhuǎn)讓金額補繳相關(guān)稅款及滯納金。
賣方以雙方約定全部稅費為買方支付為由，要求買方補繳，遭到了買方的拒絕。
賣方遂于2021年7月補繳了稅費人民幣130萬元以及滯納金人民幣127萬元，并訴諸法院要求被告向原告支付被告補繳的前述稅費及滯納金257萬元。
02 爭議焦點
本案的案件焦點非常清晰，即雙方按評估價繳稅并辦理過戶，后稅務(wù)部門以約定房價低于實際成交價為由要求賣方公司補繳稅費，那么：1）稅費差額由誰承擔(dān)？2）滯納金應(yīng)由誰承擔(dān)？
03 案件分析
在訴訟前，代理律師根據(jù)案情并結(jié)合案例檢索，向當(dāng)事人即深圳某公司制作了案件分析報告，分析案件有利點及風(fēng)險點，主要內(nèi)容如下：
（一）補繳稅費由誰承擔(dān)
【我方有利點】
1）關(guān)于稅費轉(zhuǎn)嫁條款一般認(rèn)定有效。
本案中賣方與買方簽訂的《買賣合同》第6條第1款約定：“按有關(guān)規(guī)定，買賣雙方需付稅費：“......（以實際發(fā)生的稅費為準(zhǔn)），以上費用買方支付上述產(chǎn)生一切費用，買賣雙方均已知悉并愿意承擔(dān)存在的風(fēng)險?！钡?條第2款約定：“如本合同履行過程中因政策原因須繳納新的稅費的，按第2方式處理：......2、買賣雙同意由買方繳納。”
該合同條款不違反法律、行政法的強制性規(guī)定，應(yīng)具法律效力。
2）相關(guān)判例較普遍對賣方有利。
同時，依據(jù)法律檢索報告中各地的類似判例來看，一般均以實際約定為準(zhǔn)，且認(rèn)為稅務(wù)部門補繳稅費屬新增稅費，由約定方承擔(dān)。
【我方風(fēng)險點】
1）合同約定不以實際成交價，以核定價過戶。
該合同第11條1款約定：“買賣雙方確認(rèn)，本合同第四條約定的轉(zhuǎn)讓款項為該房地產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓成交價，雙方在簽署《深圳市二手房買賣合同》時以人民幣元核定價登記**，任何一方要求以實際成交價登記的，要求方須承擔(dān)因此所增加的稅費?！?/p>
買方可能會抗辯，買方是基于核定價（評估價）繳納稅款的前提下購買該房產(chǎn)，且稅款多達(dá)一兩百萬元，故不排除法官從公平角度突破合同條款的約定。
2）司法實踐也有相關(guān)判例對買方有利。
司法實踐中也有觀點認(rèn)為，雙方本意是規(guī)避據(jù)實繳納稅費，故稅務(wù)機關(guān)追繳的稅費屬于超過雙方預(yù)測而額外增加的稅費，不屬合同約定的新增稅費，故沒有合意時應(yīng)由納稅義務(wù)人賣方承擔(dān)。
故本案也存在一定法律風(fēng)險。
（二）滯納金由誰承擔(dān)
本案依據(jù)檢索報告來看，存在多種情況，以各擔(dān)一半最多，但也存在一方承擔(dān)責(zé)任更多一方承擔(dān)責(zé)任較少，主要是從雙方過錯出發(fā)：①陰陽合同由誰首先提出；②由誰首先提出原過戶申報的價格；③誰獲利最多。
因此建議賣方可房價上漲較多為由提供相關(guān)證據(jù)，通過證明自己并非是獲利最大方以及積極實施方，減輕法院對自己過錯的認(rèn)定。
04 我方觀點
在訴訟過程中，圍繞案件焦點，我方主要辯論觀點為：被告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補繳稅費差額及支付滯納金的責(zé)任，具體理由如下：
1.雙方合同約定全部稅費及新增稅費都由被告支付。
《房地產(chǎn)買賣合同》第六條明確規(guī)定，“由買方支付上述產(chǎn)生的一切費用，如本合同履行過程中因政策原因須繳納新的稅費的，買賣雙方同意由買方繳納，任何一方不按約定或法律、政策規(guī)定繳納相關(guān)稅費，導(dǎo)致合同不能進行的，視為違約”。
原、被告于簽訂的《房地產(chǎn)買賣合同》以及其中的稅費約定條款（即買方承擔(dān)稅費），系雙方真實意思表示，也未違反法律、法規(guī)的禁止性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合法有效。
2.買方前往稅局申報稅費并決定過戶申報的價格，為積極實施方。
買方作為完全民事行為能力的主體，應(yīng)當(dāng)知悉簽署與實際成交價格不符的合同用于備案存在的風(fēng)險，自行承擔(dān)相應(yīng)法律后果。并且2016年是由買方自行前往稅務(wù)局進行申報以及繳納過戶稅費，因此買方是積極實施的一方。
3.房價暴漲，買方是最大受益方。
雙方簽訂另一份合同的目的進行過戶是降低交易成本，少繳稅費，而合同已約定過戶產(chǎn)生的一切費用由買方承擔(dān)，那么簽訂另一份合同可以使用買方少繳稅費，明顯是有利于買方。
同時，根據(jù)2021年深圳市住建局提供的成交參考價格，案涉房屋參考指導(dǎo)價為82800元每平米，并且根據(jù)同一小區(qū)業(yè)主的報價可推知案涉房屋市場價為128750元每平米（總值1000萬以上），相較于2016年買方購買時的65000元每平米（總值500萬元），該房屋價值漲幅巨大，并且被告是最大獲益方。
4.雙方約定按核定價登記的約定無效。
雙方《房地產(chǎn)買賣合同》第十一條第1項約定，雙方簽署《深圳市二手房買賣合同》按核定價登記，該約定無效。相反，《買賣合同》其它條款均為有效。
故不能據(jù)此認(rèn)為，買方只承擔(dān)核定價過戶情形下的稅費，而應(yīng)認(rèn)定合法登記過戶情形下的稅費均就應(yīng)由買方承擔(dān)。
5.司法實踐中基本判定稅務(wù)機關(guān)追繳或要求補繳的稅費由約定方承擔(dān)。
對于這項合同條款約定是否有效的問題，我國稅收相關(guān)法律固然明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)過程中各項稅費的負(fù)擔(dān)主體，但并不禁止當(dāng)事人對稅費的實際負(fù)擔(dān)另行約定，且實踐過程中亦時常存在方產(chǎn)買賣雙方另行約定全部的過戶稅費由某一方來負(fù)擔(dān)，只要該約定不違反法律的強制性規(guī)定或侵犯他人的合法權(quán)益等，均屬有效。
對此原告提交的（2021）湘03民終218號（2020）粵03民終13379號、（2020）粵03民終15502號、（2015）南民終字第1054號判決中都以此為規(guī)則進行判決。
05 判決結(jié)果
2022年5月，福田法院作出一審判決。
法院認(rèn)為，對于涉案房產(chǎn)交易規(guī)避稅費進而產(chǎn)生補繳稅費及滯納金的情況買賣雙方均有過錯；綜合買賣雙方的過錯程度、交易時段的房產(chǎn)價格、被告購房時預(yù)期的稅費考量因素等，本院酌定被告應(yīng)承擔(dān)因轉(zhuǎn)讓涉案房產(chǎn)產(chǎn)生補繳稅費差額及滯納金50%的責(zé)任即 128萬元。
雙方均提起上訴，深圳中院于2022年12月作出二審判決。
法院認(rèn)為，案涉合同已約定由買方支付合同所列舉的一切稅費，如本合同履行過程中因政策原因須繳納新的稅費亦由買方承擔(dān)，故對于本案所涉的新產(chǎn)生稅費 130萬元，依約應(yīng)由買方承擔(dān)，一審法院酌定買方僅承擔(dān) 50%的補繳稅費差額不當(dāng)，本院予以糾正。
至于滯納金，雙方均參與隱瞞案涉房屋的真實成交價，對于案涉房產(chǎn)交易規(guī)避稅費進而產(chǎn)生滯納金均存在過錯，綜合考量買賣雙方的過錯程度，法院酌定雙方各承擔(dān)滯納金的 50%責(zé)任。
06 典型意義
在房產(chǎn)交易過程中，買賣雙方為了減少房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅費，降低房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的成本，而選擇簽訂陰陽合同，并以陰合同的評估價向稅務(wù)機關(guān)申報的情形屢見不鮮。
在合同約定賣方實收或者買方應(yīng)繳全部稅費的情況下，一旦稅務(wù)機關(guān)核查追繳相關(guān)稅款，或者要求納稅義務(wù)人（主要為賣方）主動據(jù)實補繳稅款（主要為賣方應(yīng)繳稅款），由此產(chǎn)生的稅款差額及滯納金應(yīng)由誰承擔(dān)？
本案通過兩審法院審理，可見司法裁判存在以下幾點傾向性意見：
1.雙方約定房產(chǎn)交易稅費，包括合同履行過程中新增稅費，全部由一方承擔(dān)，合法有效。
2.稅務(wù)機關(guān)核查追繳相關(guān)稅款也屬于如本合同履行過程中因政策原因須繳納新的稅費，也應(yīng)遵循意思自治原則，由約定方承擔(dān)。
3.至于滯納金，由于雙方意欲通過陰陽合同的方式，逃避應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅費繳納義務(wù)，故雙方都存在過錯，各承擔(dān)50%。
07 律師建議
本案中，二審幾乎支持了我方的全部訴訟請求，完全實現(xiàn)了我方的訴訟預(yù)期，當(dāng)事人對案件結(jié)果也非常滿意。
但是，也提醒售房者及購房者：
- 合同中避免約定實際成交價與登記價不一致的意思表示，當(dāng)然最好避免簽訂陰陽合同。陰陽合同極有可能被追查，特別是公司名下的房產(chǎn)交易，更容易成為稅務(wù)部門稽查的對象。
2.如房產(chǎn)交易被稅務(wù)部門通知追繳或要求補繳，應(yīng)及時據(jù)實補繳，以免承擔(dān)高額的稅費滯納金，并承擔(dān)行政處罰及刑事責(zé)任風(fēng)險。
- 補繳稅款后，應(yīng)盡量與交易對方協(xié)商分擔(dān)稅款，如約定的稅費繳納方不予配合，可及時通過法律途徑主張權(quán)利，以促進和談。
