-?前言?-?
為了撰寫新收入準則系列文章，我近期閱讀了大量的資料及文章。終于體會到了“馬冬梅”家樓下看門大爺?shù)母惺堋赐昃屯?/p>
我們在學習一項新知識的過程中，很容易迷失在知識點中——忘記自己在學什么。最終啥也沒記住，啥也沒學會，看了個寂寞。
一個根本的原因是：我們不清楚所學的知識有什么用，能夠解決什么問題。帶著目的的學習效果要遠好于漫無目的的學習。
本文的目的就是帶你初步了解五步法是什么，每一步都有什么作用，為后續(xù)的學習打個“地基”。
- 什么是五步法?-?
首先，五步法是什么：所謂五步法，就是比六步法少一步，比四步法多一步的方法。是新收入準則下，企業(yè)確認收入的框架模型。
原先，我們確認一項交易的收入，需要區(qū)分適用的準則是【收入】還是【建造合同】。一項交易是屬于銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)還是建造合同。
現(xiàn)在，這些區(qū)分統(tǒng)統(tǒng)都可以丟掉了。無論是何種交易，統(tǒng)統(tǒng)扔到五步法這個大框里，一步一步的就能“篩出”確認收入的事項和金額。
五步法是哪五步？
- 第一步：識別與客戶訂立的合同?-?
這一步，我們需要解決兩個問題：合同是否成立、合同是否獨立。
1、合同是否成立：
共五個條件，需同時滿足合同才算成立。前三個條件較為容易理解，且我們常見的合同都能都輕易滿足。我們重點聊聊合同具有商業(yè)實質(zhì)以及對價很可能收回。
具有商業(yè)實質(zhì)，一個很經(jīng)典的案例：兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時滿足各自不同地點客戶的需求，不具有商業(yè)實質(zhì)，不應(yīng)確認收入。
對價很可能收回，來看看下面這個故事。
動畫公司授權(quán)一墨包子鋪使用其設(shè)計的包子卡通形象，包子鋪每年支付卡通形象使用費，有限期為5年。
情景一：包子鋪從一開始就沒有穩(wěn)定的現(xiàn)金流，動畫公司判斷包子鋪支付不起使用費。這項交易，動畫公司就不能確認收入。
這一情景，連合同成立的條件都不滿足，收入確認的后續(xù)步驟也就無從談起。即使包子鋪付了錢，那動漫公司也只能對這筆款項確認一項負債。
情景二：包子鋪原先經(jīng)營正常，但是由于一位網(wǎng)紅博主吐槽包子鋪的包子又貴又難吃。包子鋪遭受了”輿論危機“，并且也沒有很好的處理這次危機。受此影響，包子鋪的生意斷崖式的下降，財務(wù)狀況惡化。
這一情景，動畫公司認為包子鋪繼續(xù)支付卡通形象使用費的可能性較低。對剩下部分卡通形象使用不再確認特許權(quán)使用費收入 ，同時對現(xiàn)有應(yīng)收款項是否發(fā)生減值進行評估。
2、合同是否獨立：
合同合并：
企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當合并為一份合同進行會計處理。
合同變更：如果企業(yè)已經(jīng)開始履行合同了，這時候需要變更合同內(nèi)容該怎么辦？從結(jié)果來看有三種情況。
①、作為兩個不同的合同：原合同一個，新合同一個；
②、作為兩個不同的合同：原合同已執(zhí)行部分一個，未執(zhí)行部分+變更部分作為一個；
③、作為一個合同：變更部分視同原來合同的一部分，整體作為一個。
-?第二步：識別合同中單獨的履約義務(wù)?-?
這一步，有兩個關(guān)鍵詞：【履約義務(wù)】【單獨的】
履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。
站在賣方角度，就是我們給客戶提供了什么，提供的東西可以是商品、服務(wù)，專利等等。站在買方角度，就是我花錢后到底得到了什么？
單獨的，要求這項履約義務(wù)必須是可明確區(qū)分的。
企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為可明確區(qū)分商品：
1、客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；
2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。
-?第三步：確定交易價格-
這一步，我們需要確定交易價格，為什么確定價格還需要單獨設(shè)置一步呢？買賣的東西不是應(yīng)該明碼標價么。
這個價格不僅僅是我們平時理解的標價，可能存在折扣、退款、融資等各種情況，這時需要調(diào)整交易價格。
在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。
-?第四步：將交易價格分攤至單獨的履約義務(wù)-
通過第1，2步，我們知道了合同中的有幾個單項履約義務(wù)。
通過第3步，我們知道了調(diào)整后的交易價格。
這一步，就是用合理的方式將合同的價格分配給各個履約義務(wù)。分為兩步：
1、單獨出售，每一項商品或服務(wù)單獨的售價是多少？
2、打包出售，每一項商品或服務(wù)占打包價格的多少？
-第五步：在履行每一項履約義務(wù)時確認收入-
終于到了最后一步，經(jīng)過前4步，每個履約義務(wù)都被賦予了相應(yīng)的價格。這一步，要求企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)時確認收入。
某一時段：滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)：
此部分內(nèi)容較難理解，我們結(jié)合舉例和與原準則的聯(lián)系來加深理解。
某一時點：對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當考慮下列跡象：
（一）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)。
（二）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。
（三）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。
（四）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬。
（五）客戶已接受該商品。
（六）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。
忽略最后一條兜底條款，一共五個控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象。并沒有哪一個或哪幾個跡象是決定性的，應(yīng)當根據(jù)合同條款和交易實質(zhì)進行分析，綜合判斷其是否將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶以及何時轉(zhuǎn)移的，從而確定收入確認的時點。
此外，企業(yè)應(yīng)當從客戶的角度進行評估，而不應(yīng)當僅考慮企業(yè)自身的看法。
-?總結(jié)?-?
收入確認五步法，可以看做如何切蛋糕、分蛋糕的問題。
1、【識別合同】：哪些蛋糕是烤好的蛋糕；雙層甚至多層的蛋糕是算一個蛋糕還是多個蛋糕；如果蛋糕膨脹了，膨脹部分的蛋糕怎么算。
2、【識別履約義務(wù)】：有多少個名額能夠參與分配蛋糕；哪些人是一組的只能算一個分配名額。
3、【確認交易價格】：要分配的這個蛋糕值多少錢。
4、【分配交易價格】：每組人分到的蛋糕分別值多少錢。
5、【確認收入】：到點了才能開始吃蛋糕；蛋糕是一口一口慢慢吃，還是一口吞了。
大家可以思考一下，上述的每句分蛋糕的舉例中，分別對應(yīng)準則里的哪個概念。
本文詳細講解了識別合同的主要內(nèi)容，并簡要講解了其余步驟的重點內(nèi)容。
接下來的文章將會陸續(xù)對五步法中的重要細節(jié)展開講解。
