虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪罪名詳解與相關(guān)法律規(guī)范

一、本罪的概念

虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

二、本罪的犯罪構(gòu)成

（一）客體要件

本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用發(fā)票和可用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的監(jiān)督管理制度。這是本罪區(qū)別于其他破壞社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序罪的本質(zhì)特征。

所謂用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指處增值稅專用發(fā)票以外的，有出口退稅、抵扣稅款功能的收付憑證或者完稅憑證。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為以下：

1.沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；

2.即使有貨物購銷或提供、接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；

3.進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。

虛開，是指行為人違反有關(guān)發(fā)票開具管理的規(guī)定，不按實(shí)際情況如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為。本罪的虛開為狹義上的虛開，具有下列情形之一的，為本罪的虛開：1.沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具；2.有貨物購銷或提供、接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)；3.進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開。其余的對不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫，如致使虛設(shè)開票人或者不按規(guī)定時(shí)限提前或者滯后開具日期，雖屬違法不實(shí)開具，但仍不實(shí)本罪意義上的虛開，對此不能以本罪論處。

本罪具體的行為方式有四種：

1.為他人虛開增值稅專用發(fā)票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；

2.為自己虛開增值稅專用發(fā)票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；

3.讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；

4.介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。

（三）主體要件

本罪主體為一般主體，凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡，且具備刑事責(zé)任能力的自然人均能夠成本罪主體。單位也可構(gòu)成本罪。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的，但“以營利為目的”并不是本罪主觀上的必要條件。

三、本罪的處罰

《中華人民共和國刑法》第二百零五條對本罪規(guī)定了3個(gè)幅度的法定刑：

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，（稅款數(shù)額5萬元以上，50萬元以下）處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；

虛開的稅款數(shù)額較大（50萬元以上，250萬元以下）或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；

虛開的稅款數(shù)額巨大（250萬元以上）或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

四、相關(guān)法律規(guī)范

（一）刑法基本規(guī)定

《中華人民共和國刑法》

第二百零五條

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

第二百零五條之一

虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

（二）立法解釋

《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于《中華人民共和國刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》

刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。

（三）發(fā)票開具管理規(guī)定

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

第二十二條

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第三十七條

違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

（四）公安機(jī)關(guān)立案規(guī)定

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》

第六十一條

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十一條之一

虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（一）虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計(jì)在四十萬元以上的；

（二）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；

（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

（五）量刑標(biāo)準(zhǔn)

《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（法〔2018〕226號(hào)）》

各省、自治區(qū)、直轄市高級人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院：

為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號(hào)）第一條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。

二、在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

以上通知，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，請及時(shí)報(bào)告我院。