公司自己研發(fā)無形資產(chǎn)，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)問題

問題背景：稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷額。

舉例：甲公司開發(fā)無形資產(chǎn)入賬金額100萬（賬面價(jià)值），按稅法規(guī)定以后可以按照150萬（計(jì)稅基礎(chǔ)）攤銷，形成暫時(shí)性差異，但是無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在（初始）確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

要說明這個(gè)問題，先說說正常的固定資產(chǎn)。假如一項(xiàng)固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)賬面價(jià)值為160萬，此時(shí)賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，一年后會(huì)計(jì)攤銷60萬，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值變?yōu)?00萬。稅法攤銷10萬，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)變?yōu)?50萬，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬，形成遞延所得稅資產(chǎn)50*25%=12.5萬。

會(huì)計(jì)分錄? 借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：所得稅費(fèi)用 12.5

同是暫時(shí)性差異50萬，為什么無形資產(chǎn)不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)呢？

這是因?yàn)闊o形資產(chǎn)的這50萬差異，在初始確認(rèn)的時(shí)候，沒有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，而固定資產(chǎn)有，規(guī)定資產(chǎn)這50萬差異是因?yàn)闀?huì)計(jì)折舊和稅法折舊不同，在折舊當(dāng)年納稅調(diào)增了50萬（納稅調(diào)增過程：利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊60-稅法折舊10），這相當(dāng)于稅法讓你交的稅（（利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊60-稅法折舊10）*25%），但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有妥協(xié)，你不是不讓我多抵扣利潤(rùn)，使得我多繳稅嗎，那我就確認(rèn)遞延所得稅，這樣我的所得稅費(fèi)用有兩部分構(gòu)成，一部分是你稅法讓我今年繳納的應(yīng)交所得，另一部分就是遞延所得稅費(fèi)用。說得有點(diǎn)遠(yuǎn)，感覺要弄明白這個(gè)問題，必須前后貫通。再說無形資產(chǎn)，這50萬差異是憑空產(chǎn)生的，并沒有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，我確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)也沒有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目啊，這樣就無法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)了。

還有個(gè)問題是，那今年不確認(rèn)，那我以后可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)嗎？比如，這無形資產(chǎn)經(jīng)過一年攤銷后賬面價(jià)值變?yōu)?0了，計(jì)稅基礎(chǔ)變?yōu)?35了，暫時(shí)性差異45（135-90），這回你得讓我確認(rèn)了吧？答案是否定的。因?yàn)檫@年會(huì)計(jì)攤銷了10，稅法攤銷了15要納稅調(diào)減5（利潤(rùn)+會(huì)計(jì)攤銷10-稅法攤銷15），不是產(chǎn)生我這45萬差異的原因，這45萬差異還是歷史問題（憑空產(chǎn)生的），所以還是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

以為觀點(diǎn)緊緊是作者本人淺薄的理解，有些基本問題不懂簡(jiǎn)易去看看講CPA的郭老師和張老師。歡迎交流，問題越辯越明.