一、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利（比如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款）；貨幣性資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)就是非貨幣性資產(chǎn)，主要包括股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨(在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換概念

非貨幣性資產(chǎn)交換滿足幾方面條件，一是企業(yè)雙方交換的資產(chǎn)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，比如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等之間的交換；二是交換中若涉及貨幣性資產(chǎn)的補價，那么補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例應(yīng)低于25%；三是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。

二、主要的非貨幣性資產(chǎn)交換處理

（一）以存貨換取非貨幣性資產(chǎn)

交換出資產(chǎn)為存貨，按視同銷售處理。按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。

換出企業(yè)會計分錄如下：

借：換入資產(chǎn)***

???應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

??? 貨幣資金（涉及補價，或在貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入?

??? 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（二）以固定資產(chǎn)換取非貨幣性資產(chǎn)

換出資產(chǎn)若為固定資產(chǎn)，先通過固定資產(chǎn)清理科目，換出公允價值和賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益。會計處理一般如下：

借：固定資產(chǎn)清理

??? 累計折舊

貸：固定資產(chǎn)（原值）

??? 銀行存款（涉及清理稅費）

借：換入資產(chǎn)

??? 資產(chǎn)處置損益（也可能在貸方）

??? 貨幣性資產(chǎn)（涉及補價，也可能在貸方）

??? 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理

??? 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（三）以無形資產(chǎn)換取非貨幣性資產(chǎn)

換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值差額計入資產(chǎn)處置損益，具體會計處理如下：

借：換入資產(chǎn)

??? 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

???貨幣性資產(chǎn)（涉及補價，也可能在貸方）

??? 累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

??? 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

???資產(chǎn)處置損益（也可能在借方）

（四）以長期股權(quán)投資換取非貨幣性資產(chǎn)

換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資，換出公允價值與賬面價值差異計入投資收益，一般會計分錄如下：

借：換入資產(chǎn)

?? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

?? 貨幣性資產(chǎn)（涉及補價，也可能在貸方）

貸：長期股權(quán)投資

?? 投資收益（也可能在借方）

（五）不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

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