我不知道列位對于個人所得稅（后續(xù)簡稱 “個稅” ）這事兒清不清楚，我自己出來混這些年，對于個稅始終沒搞明白。反正每次看到自己的工資條，就大概看一下這個月到賬多少，就完事兒了。其他的這個扣除，那個扣除，我有時候也看，就是看不懂。
有時候，扣太狠了，我才會找財務(wù)了解一下具體情況，然后財務(wù)和我解釋完，我就覺得貌似有道理，其實(shí)還是不太明白。這兩天特意去了解了一下有關(guān)個稅的事情，覺得蠻有收獲的。值得記錄下，希望也能讓列位對于個稅有個比較清楚地認(rèn)識。
有關(guān)個稅的核心概念
在深入探討個稅方方面面的事情之前，下面幾個概念，我們可能要首先了解一下。
- 納稅人：取得所得的個人
這個比較好理解，按照字面意思去理解就可以，只要是在中國管轄范圍內(nèi)取得收入的個人都是納稅對象。納稅人還分為 “居民” 和 “非居民” ，居民指的是 “在中國境內(nèi)有住所的個人” 或 “無住所且在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人”， 非居民指的是 “無住所又不居住的個人” 或 “無住所且在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人” 。顯然，我們絕大多數(shù)人都屬 “居民” 。
- 扣繳義務(wù)人：支付所得的單位或個人
這里也比較好理解，可能我們大多數(shù)人都是打工人，那么我們的個稅一般都是我們所在單位在發(fā)放薪資是代為繳納個稅的，這也會在工資條里面有所體現(xiàn)。
那么為什么要有扣繳義務(wù)人存在呢？
雖然個稅是針對個人征收的，但是由于納稅人群體非常龐大，稅務(wù)局很難針對每個納稅人去針對性地征收款項(xiàng)，那么借由單位去代扣是一個更為高效的方式。
- 征稅對象
一般而言，國家會對個人所得的 “工資薪金”、“勞務(wù)報酬”、“稿酬”、“特許權(quán)使用費(fèi)” （這四類統(tǒng)稱為 “綜合所得”）、“經(jīng)營所得”、“利息/股息/紅利”、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓/租賃”、“偶然所得” 征收稅款。
結(jié)合多數(shù)人的情況來看，可能我們需要扣稅的地方就是 “工資薪金” 部分了。
- 個稅時間
服務(wù)提供時間：提供服務(wù)或者勞務(wù)的時間；工作時間/工資產(chǎn)生的時間。
納稅義務(wù)時間：扣繳義務(wù)人向個人支付個稅款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)按照個人所得稅預(yù)扣或者代扣稅款。收入支付/發(fā)放時間。也就是說，從發(fā)工資的當(dāng)天開始才有義務(wù)納稅。
納稅申報期：這個納稅申報期更多指的是稅款申報的頻次，一般有 “一次申報”，這種情況就是那種項(xiàng)目獎金、年終獎這種一年一次或者幾次的；“月度申報”，這種就是正常的每月發(fā)工資的時候會代扣；“季度申報” 和 “年度申報”，這兩種基本都是在匯算清繳的時候?qū)τ谝恍┨厥鈱ｍ?xiàng)扣除做的申報，一般都是納稅人根據(jù)自身情況自行申報。
納稅申報時間：預(yù)扣預(yù)繳/代扣代繳，次月 15 日內(nèi)，這就是發(fā)工資正常代扣；匯算清繳，次年 3-6 月/1-3 月。
舉個常見的例子，一般公司薪資的發(fā)放都是這個月發(fā)上個月的工資。比如說 3 月份發(fā)的實(shí)際上是 2 月份的工資，那么 2 月份收入的納稅義務(wù)時間實(shí)際上是在 3 月份，因?yàn)楣べY是在 3 月份才發(fā)放的，而納稅申報又要到發(fā)放工資的下個月，也就是 4 月份。所以，我們在 “個人所得稅” APP 上去看 4 月份的申報記錄，實(shí)際上申報地是 2 月份的個稅。
當(dāng)然了，也有像華為這種特別給力的公司，當(dāng)月就發(fā)當(dāng)月工資的，據(jù)我了解，我沒記錯的話，華為一般是當(dāng)月 5 號（可能是考慮到很多人的房貸就是 5 號之前要還房貸）就把工資發(fā)到位了。
那么在這種情況下，3 月工資的納稅義務(wù)時間就是在 3 月，申報就在 4 月了。
工資計稅規(guī)則
通常我們計稅有這么幾個規(guī)則，我們需要了解一下。
1、按年計稅，也就是以一個自然年度累計（1 月 1 日 - 12 月 31 日）收入作為計稅基礎(chǔ)；
2、按月預(yù)扣預(yù)繳，也就是我們通常見到的扣繳義務(wù)人按照個人在本單位的累計收入進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳；
3、年度匯算清繳，次年 3 月 1 日- 6 月 30 日由個人自行在個人所得稅 APP 辦理匯算清繳，多退少補(bǔ)；
4、超額累計稅率
這個值得提一下的就是我們國家目前采用地是 7 級超額累進(jìn)稅率 3% - 45%，具體可參照如下圖
超額累計稅率指的就是應(yīng)納稅所得額超過一個檔次時，超額部分適用于更高檔次稅率計稅。
我們可以看到從 “36000 元至 144000 元的” 到超過 “144000 元至 300000 元的” 的稅率就從 10% 一下就跳到 20% ，這里個人認(rèn)為征稅的提升幅度過大了，可能很多人的收入就是在這個范圍內(nèi)了，而且往往都上有老下有小的，相當(dāng)不容易，設(shè)置 15% 可能更適合一些。
而年收入 “超過 960000 元的” 征稅比例就是 45% 了，可能也是因?yàn)檎鞫惐壤源罅?，一些高收入群體的避稅動力是很足的。這種現(xiàn)象在演藝圈表現(xiàn)尤其明顯，我們看到一些偷稅漏稅案例就比較好理解了。
橫向來看，我們國家并不算是一個低稅賦的國家。
5、計稅公式
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 + 適用稅率 =（收入總額-免稅收入-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-基本費(fèi)用扣除額-依法確定的其他扣除項(xiàng)目）* 通用稅率 - 速算扣除數(shù) - 減免稅額
6、月度預(yù)扣預(yù)繳
預(yù)扣預(yù)繳 = （累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計附加專項(xiàng)扣除-累計依法確定的其他扣除）* 預(yù)扣率 - 速算扣除數(shù) - 累計減免稅額 - 累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
其中，累計減除費(fèi)用，按照 5000/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。
關(guān)于這些計稅規(guī)則，有兩點(diǎn)可能我們需要再明晰一下：
a. 什么是速算扣除數(shù)？
因?yàn)槲覀儑覍?shí)行的是超額累計稅率，也就是說我們的收入在達(dá)到一個層級時，只有超過這個層級的基礎(chǔ)數(shù)額的部分才會按照這個層級的稅率進(jìn)行計算，沒超過的部分還是按照上一個層級的稅率進(jìn)行計算。所以，為了便于計算，通常會預(yù)先計算出的一個數(shù)據(jù) ，這個數(shù)就是速算扣除數(shù)，它是按全額累進(jìn)稅率計算的稅額和按超額累進(jìn)稅率計算的稅額相減后的一個差數(shù)。
舉個例子，假設(shè) jack 同學(xué)每月收入 5200 元人民幣（不考慮累計收入額的情況下），如果用全額累進(jìn)稅率進(jìn)行計算的當(dāng)月應(yīng)納稅額就應(yīng)該是：
5200 * 10% = 520
如果按照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計算的當(dāng)月應(yīng)納稅額就是：
（5000×3%）+（200×10%）= 170
那么，jack 當(dāng)月的速算扣除數(shù)就應(yīng)該是：
520 - 170 = 350
b. 扣除項(xiàng)目都有那些類型？
所謂的扣除項(xiàng)目就是 “按照法律規(guī)定可以從收入中扣除的費(fèi)用，主要有依法規(guī)定的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、基本費(fèi)用扣除以及其他扣除項(xiàng)目”。
常見的專項(xiàng)扣除包括：三險一金、養(yǎng)老醫(yī)療和失業(yè)保險、住房公積金；
常見的專項(xiàng)附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療（希望大家都不要享受到）、首套住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人；
基本費(fèi)用：5000每月，6萬元一年；
常見的其他扣除項(xiàng)目：商業(yè)健康險（保險需要配有稅優(yōu)碼，否則享受不到）、稅收增延型養(yǎng)老險、企業(yè)年金、捐贈（常見避險措施）等。
這些規(guī)則看完感覺還不是很清晰哈，下面我們拿一個具體的例子輔助我們再好好消化一下這些規(guī)則。
Jack 同學(xué)在某企業(yè)任職，2021 年 1 月 - 2021 年 12 月每月在該企業(yè)取得 16000 元（無免稅收入），每月繳納三險一金 2500 元，從 1 月份開始享受首套房貸款、子女教育和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除共計 3000 元，無其他收入和扣除。請計算該企業(yè)在發(fā)放 Jack 工資時個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳稅額。
解題時，我習(xí)慣先把公式拋出來。
公式一：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 = 累計收入 - 累計免稅收入 - 累計減除費(fèi)用 - 累計專項(xiàng)扣除 - 累計專項(xiàng)附加扣除 - 累計依法確定的其他扣除
公式二：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 = （累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 * 預(yù)扣率 - 速算扣除數(shù)）- 累計減免稅額 - 累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
那么，1 月份，Jack 同學(xué)的累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額我們根據(jù)題干情況帶入公式一就是：
16000 - 5000 - 2500 - 3000 = 5500 ，適用一檔稅率，為 3%；
Jack 同學(xué)的應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額帶入公式二就應(yīng)該是：
5500 * 3% = 165 元。
所以，該企業(yè)在發(fā)放一月份發(fā)放工資時就會預(yù)扣 Jack 同學(xué)的個人所得稅 165 元。這里需要注意的一點(diǎn)是，2021 年 1 月發(fā)放地其實(shí)是 2020 年 12 月份的工資。
2 月份呢，Jack 同學(xué)的累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額我們繼續(xù)帶入公式一，不過 2 月份每項(xiàng)都需要乘以 2 ：
16000 * 2 - 5000 * 2 - 2500 * 2 - 3000 * 2 = 11000 元，對應(yīng)稅率還是 3%；
2 月的應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳納稅額就應(yīng)該是：
11000 * 3% - 165 = 165 元。
那么，該企業(yè)在發(fā)放二月份發(fā)放工資時就會預(yù)扣 Jack 同學(xué)的個人所得稅同樣是 165 元。
以此類推...大家就會發(fā)現(xiàn)， 7 月份當(dāng)月的應(yīng)納稅額提高到 340 元，這是因?yàn)楫?dāng)累計應(yīng)納稅所得額（（16000 - 5000 - 2500 - 3000）* 7 = 38500）超過 36000 時，超過的部分稅率就提升至 10% 了。這里開始就有速算扣除數(shù)了，根據(jù)公式計算出來結(jié)果是：2520 。
340 具體是怎么來的呢？
38500 * 10% - 2520 - 165 * 6 = 340
剩下月份的個稅帶入進(jìn)去計算就都會發(fā)現(xiàn)都是 550.
關(guān)于我們收入的成分里面，有個全年一次性獎金比較特殊。這里一般指的是，扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況下，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
由于一次性獎金比較特殊，所以是可以單獨(dú)計稅的，具體的規(guī)則：
以全年一次性獎金收入除以 12 個月得到的數(shù)額，按照每月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。
計算公式為：
應(yīng)納稅額 = 全年一次性獎金收入 * 通用稅率 - 速算扣除數(shù)
這里需要注意的是，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許使用一次。
大家可以想一下，有些人的年終獎可是比一年的收入還高的，如果一次性按照這個數(shù)額計稅，納稅額會比把這筆收入均攤到 12 個月高一些的。所以，很多人都會選擇把這筆收入均攤到 12 個月，這種方式也稱為 “并入綜合所得”。
匯算清繳
關(guān)于匯算清繳可能有下面四個方面的問題是列位比較關(guān)心的，“是否要做匯算清繳”、“專項(xiàng)附加扣除”、“公積金扣除余額”、“年終獎計稅方式選擇”。
很多人其實(shí)不知道自己要不要做匯算清繳，比如我其實(shí)就不是很清楚我是否需要做匯算清繳，每次我都是看到稅務(wù)局的短信提醒我要到個人所得稅 app 上去做我才去做的。
事實(shí)上，是否需要做匯算清繳有著很明確的規(guī)則。
符合以下兩種情況就是需要做匯算清繳的情況：
- 預(yù)繳稅額大于年度匯算應(yīng)納稅額且申請退稅的；（這種情況應(yīng)該沒有人不會去猶豫還要不要做匯算清繳了吧）
- 綜合所得收入超過 12 萬元且需要補(bǔ)稅超過 400 元。
符合以下四中情況就是無需辦理匯算清繳的情況：
- 補(bǔ)稅但綜合所得收入未超過 12 萬元；（希望大家都不是?。?/li>
- 年度匯算補(bǔ)稅不超過 400 元；
- 預(yù)繳稅額與匯算應(yīng)納稅額一致；
- 符合匯算退稅條件但不申請退稅的。（不，這不可能。）
一般而言，我們辦理匯算清繳都是為了退稅或者依法補(bǔ)稅，總體而言，我們都建議大家去做一下匯算清繳。如若一切正常，確不需要辦理匯算清繳的，也可以去做一下匯算清繳，然后做匯算清繳的時候選擇 “享受免申報” 就好了。
為什么建議大家都去做一下匯算清繳呢？
因?yàn)槎悇?wù)局掌握了我們方方面面的數(shù)據(jù)，不論是公安局、民政局、社保局、公積金中心還是銀行機(jī)構(gòu)，都會按照要求向稅務(wù)局共享我們的各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)；我們避無可避，偷漏稅遲早會被發(fā)現(xiàn)。
因而，我們不要有僥幸心理，即便需要補(bǔ)繳的稅額很大，那本來也是需要上繳的，沒什么舍不得的。我今年就補(bǔ)了一筆稅款，很心疼（開個玩笑），我補(bǔ)地也很爽快。
如果我們不補(bǔ)繳，接下來可能面臨的就是稅款補(bǔ)繳、滯納金（按每天萬分之五進(jìn)行收取）、罰款，還會納入個人信用記錄，這會影響到我們的個人貸款、交通出行、消費(fèi)限制以及會被公示...成本還是很高的。
而關(guān)于專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，有幾個點(diǎn)值得和大家提一下。
- 在一個納稅年度出現(xiàn)更換租房地情況，該如何處理？
這種情況，我們只需要在填寫專項(xiàng)附加扣除時新增一個租房的附加扣除，不要在原來的記錄上面修改或者將原來的記錄刪除重新填報。
- 子女教育假期是否中斷享受？
我們國家規(guī)定，只要是滿 3 歲后的學(xué)前教育直到學(xué)歷教育結(jié)束，中途的假期均可以計算，不暫停享受。
- 如果忘記填寫相關(guān)附加扣除項(xiàng)目，又該如何處理？
如果時間還處在年度內(nèi)，這種情況下我們及時填寫就好。“申報方式” 選擇：通過扣繳義務(wù)人申報，那么，下個月發(fā)放工資時就可以累計享受了；
如果跨年，這種情況就需要在來年匯算清繳時補(bǔ)填了，需要注意的是“申報方式”選擇：綜合年度自行申報。
有關(guān)公積金扣除余額這一項(xiàng)，有些背景知識我們可能需要了解一下。
個人公積金繳納的基數(shù)限額不能超過當(dāng)?shù)厣夏甓仍缕骄べY的 3 倍，比例限額不能超過 12%。一般而言，城市上年度月平均工資數(shù)額都會在每年 7 月份左右更新。
針對未超過限額的正常情況，公積金繳納的計費(fèi)規(guī)則：
實(shí)際扣除金額 = 個人實(shí)際繳納的公積金（繳納基數(shù) * 繳納比例）
而超過基數(shù)的部分，公積金計費(fèi)規(guī)則：
實(shí)際扣除金額 = 個人公積金限額 - （公司繳納部分 - 公司繳納限額）
這里涉及到了個人和公司的部分，計算的時候都需要針對從超過部分適用下面的計算方式：
個人公積金限額 = 當(dāng)?shù)厣夏甓仍缕骄べY * 3 * 個人繳納比例
公司公積金限額 = 當(dāng)?shù)厣夏甓仍缕骄べY * 3 * 公司繳納比例
而對于個人超過部分，是不用計稅的（正常不會出現(xiàn)這種情況，大家想一想，個人這個項(xiàng)目超過了就很奇怪，對不對？）；對于公司超過部分，會并入當(dāng)期收入計征個稅。
而關(guān)于一次性年終獎計稅方式的選擇，我們前面稍微提了一下。
這里我們稍微總結(jié)一下，大家需要注意的地方：
- 能夠選擇的前提：公司在發(fā)放年終獎時按照一次性年終獎計稅預(yù)扣預(yù)繳，這可以通過個稅app查看。
至于公司是不是選擇按照一次性年終獎計稅預(yù)扣預(yù)繳，這得要看列位所在得單位是如何考慮的了？就我的了解，很多公司發(fā)放年終獎金，根本都不叫年終獎金，而是各種亂八七糟的名目。
- 一年中有多筆一次性年終獎的，最多只能選擇一筆一次性年終獎單獨(dú)計稅。
- 實(shí)際操作時，單獨(dú)計算和合并計稅都選擇一下，看一下最終稅款，選擇最有利于自己的方式作為繳稅方式即可，這樣至少不會因?yàn)檫@部分一次性年終獎補(bǔ)稅。
一般而言，一次性年終獎收入大于其他綜合收入之和，選擇合并計稅可能比較合適，反之選擇單獨(dú)計稅可能更好。不過，還是具體情況具體分析，因?yàn)檫@部分稅額和個人享受的扣除金額、二者差額以及總收入適用稅率等均有關(guān)系。
好了，關(guān)于個稅，我們就聊到這里了。
