會計政策及其變更的概述
會計政策定義
- 企業(yè)在會計確認(rèn)、計量、報告中采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法
- 原則：具體會計原則
- 基礎(chǔ)：將會計原則應(yīng)用于事項或交易的基礎(chǔ)（如：計量屬性）
- 會計處理方法：適用本企業(yè)的具體會計處理方法
- 特點
- 會計政策的選擇性
- 在會計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)選擇
- 會計政策的層次性
企業(yè)應(yīng)披露的會計政策
- 發(fā)出存貨成本的計量
- 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
- 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
- 固定資產(chǎn)的初始計量
- 生物資產(chǎn)的初始計量
- 無形資產(chǎn)的確認(rèn)
- 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
- 借款費用的處理
- 合并政策
會計政策變更
- 變更政策的情況
- 法律、法規(guī)、會計制度的要求變更
- 會計政策的變更能夠提供更可靠、相關(guān)的會計信息
- 采用新的會計政策不屬于政策變更的情況
- 本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比 有本質(zhì)差別
- 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項
會計估計及其變更的概述
會計估計定義
- 對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用信息為基礎(chǔ)做出的判斷
- 會計估計的特點
- 經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素
- 最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)
- 會計估計不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性
企業(yè)應(yīng)披露的會計估計
- 存貨可變現(xiàn)凈值的確定
- 公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定
- 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值;固定資產(chǎn)的折舊方法
- 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值;各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法
- 無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值
- 可收回金額
- 公允價值減去處置費用后的浄額
- 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定
- 合同完工進度的確定
- 權(quán)益工具公允價值的確定
- 債務(wù)人、債權(quán)人債務(wù)重組
- 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值
- 債務(wù)、債權(quán) 轉(zhuǎn)成的股份的公允價值
- 修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值
- 預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定
- 金融資產(chǎn)公允價值的確定
- 租賃
- 承租人對未確認(rèn)融資費用的分排
- 出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配
- 探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法;與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法
- 非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值
會計政策和會計估計及其變更的劃分
會計政策和會計估計的劃分
- 會計政策變更
- 會計確認(rèn)發(fā)生變更
- 計量基礎(chǔ)發(fā)生變更
- 列報項目發(fā)生變更
- 為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，是會計估計
會計政策和會計估計變更的會計處理
會計政策變更的會計處理
追溯調(diào)整法
- 定義
- 某項交易或事項變更會計政策,視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策,并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法
- 以前的會計政策變更的累積影響數(shù),應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益, 財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整
- 調(diào)整步驟
- 計算會計政策變更的累積影響數(shù)
- 編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄
- 調(diào)整列報前期財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額
- 附注說明
- 會計政策變更累積影響數(shù)
- 變更會計政策當(dāng)期,按變更的會計政策對以前各期追溯計算,所得到的列報前期最早期初留存收益金額
- 變更會計政策當(dāng)期,列報前期最早期初留存收益金額
- 留存收益金額, 包括盈余公積和未分配利潤等項目,不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補分的利潤或股利。
- 累積影響數(shù)計算步驟
- 根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項
- 計算兩種會計政策下的差異
- 計算差異的所得稅影響金額
- 確定前期中的每一期的稅后差異
- 計算會計政策變更的累積影響數(shù)
- 對以前年度損益進行追溯調(diào)整或財務(wù)報表追溯重述的,應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益
未來適用法
- 定義
- 變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項
- 變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法
- 不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無須重編以前年度的財務(wù)報表
變更會計處理方法的選擇
- 會計制度要求變更
- 國家發(fā)布相關(guān)會計處理方法，按規(guī)定進行處理
- 國家沒有發(fā)布，按追溯調(diào)整法進行處理
- 能提供可靠、相關(guān)會計信息的追溯調(diào)整法處理
- 變更會計對前期列報影響數(shù)不切實可行
- 從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策
- 更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理
- 不切實可行
- 采取所有合理的方法后,仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息,而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定
- 應(yīng)用追溯調(diào)整法的累積影響數(shù)不能確定
- 應(yīng)用追溯調(diào)整法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖作出假定
- 應(yīng)用追溯調(diào)整法要求對有關(guān)金額進行重大估計,并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)
會計政策變更的披露
- 變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因
- 當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額
- 無法進行追溯調(diào)整的,說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后會計政策的時點具體應(yīng)用情況
會計估計變更的會計處理
- 采用未來使用法
- 變更當(dāng)期及以后期間用新的會計估計，不改變也不調(diào)整以前期間
- 影響變更當(dāng)期的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)
- 影響變更當(dāng)期又影響未來期間的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)
- 正確劃分會計政策變更和會計估計變更,并按不同的方法進行相關(guān)會計處理
- 附注中披露與會計估計變更
- 變更的內(nèi)容和原因
- 變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)
- 變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實和原因
前期差錯及其更正
前期差錯概述
- 定義
- 沒有運用或錯誤運用下列信息，對前期財務(wù)報表造成省略或錯報
- 編制報表時，預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息
- 前期財務(wù)報告 批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息
- 前期差錯內(nèi)容
- 計算錯誤
- 應(yīng)用會計政策錯誤
- 疏忽或曲解事實
- 舞弊
- 形成會計差錯的情形
- 計算以及賬戶分類錯誤
- 會計制度等不允許的會計政策
- 事實的疏忽或曲解，以及舞弊
