在這個日新月異的財稅歲月里，稅收政策的學(xué)習(xí)需要日日跟進(jìn)，特別是對于一些特殊業(yè)務(wù)，諸如建筑施工相關(guān)的增值稅政策幾經(jīng)修訂，其會計處理也應(yīng)與之協(xié)調(diào)。
稅務(wù)處理
1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
2、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
3、2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時不再計稅，只預(yù)繳稅款。
4、一般計稅方式應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
簡易計稅方式應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
會計規(guī)定
1、財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知(財會〔2016〕22號)的規(guī)定，二級科目“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。二級科目“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人提供建筑服務(wù)按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
2、期末，一般納稅人企業(yè)應(yīng)將借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目或者貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目。但有例外，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
3、小規(guī)模納稅人采用簡易計稅，建筑施工相關(guān)的業(yè)務(wù)處理，可將一般納稅人使用的“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目替換為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目即可。
案 例
山東濱州市的甲公司承包了山西洪洞縣一個合同值為1000萬元的工程項目，2017年10月收到業(yè)主預(yù)付工程啟動資金300萬元。該項目沒有分包。假設(shè)甲公司在山西洪洞縣沒有設(shè)立臨時賬戶，未簽署企業(yè)銀行稅務(wù)三方協(xié)議，預(yù)交增值稅及附加通過項目部會計個人刷卡繳納。為簡便起見，以下會計分錄以萬元為單位。暫不考慮城建稅及附加。
第一種情況：甲公司收款未開具發(fā)票。假如該項目采用簡易計稅。
1、收到款項時
借：銀行存款 300
貸：預(yù)收賬款 300
2、在山西洪洞繳納稅款時：
因未開設(shè)臨時銀行賬戶繳稅，無法從公司賬戶扣款，公司將預(yù)交的稅款轉(zhuǎn)至項目部會計個人銀行卡上。
借：其他應(yīng)收款 8.73
貸：銀行存款 8.73
會計個人在項目所在地稅務(wù)局刷卡預(yù)交增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 8.73 [300 ÷(1+3%)×3%]
貸：其他應(yīng)收款 8.73
第二種情況：甲公司收款時，對方要求開具發(fā)票。假如該項目采用一般計稅。
1、收到款項時
借：銀行存款 300
貸：預(yù)收賬款 270.28
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 29.72 [300 ÷(1+11%)×11%]
2、在山西洪洞繳納稅款時：
因繳稅無法從公司賬戶扣款，公司將預(yù)交的稅款轉(zhuǎn)至項目部會計個人銀行卡
借：其他應(yīng)收款 5.4
貸：銀行存款 5.4
會計個人在項目所在地稅務(wù)局刷卡預(yù)交增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 5.4 [300 ÷(1+11%)×2%]
貸：其他應(yīng)收款 5.4
3、假設(shè)當(dāng)月取得進(jìn)項稅額9.72萬元
借：原材料等 57.18
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9.72
貸：應(yīng)付賬款66.9
4、假設(shè)當(dāng)期期初無留抵稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20（29.72-9.72）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅20
5、按照22號文件的規(guī)定：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5.4
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅5.4
此時，應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目余額為貸方14.6（20-5.4）萬元
6、下月初繳稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅14.6
貸：銀行存款14.6
