專利意識(shí)篇：財(cái)務(wù)眼中的專利

“專利實(shí)用主義”發(fā)表的系列文章講到老板、技術(shù)人員和企業(yè)專利管理人員對(duì)專利工作的一些看法。老板眼中的企業(yè)專利工作只是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之一，為了眼前的商業(yè)利益，可以接受專利風(fēng)險(xiǎn)；技術(shù)人員則希望專利部門協(xié)助他們完成專利指標(biāo)，完成研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí)的專利要求；企業(yè)專利管理人員則希望在企業(yè)經(jīng)營中專利工作能夠把風(fēng)險(xiǎn)完全控制住。

同時(shí)，在企業(yè)專利管理人員眼中，專利應(yīng)該是公司戰(zhàn)略性資產(chǎn)。

的確，專利是企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)。但是，現(xiàn)實(shí)情況是，絕大部分企業(yè)在申請(qǐng)專利上的花費(fèi)，只是被財(cái)務(wù)部門列入費(fèi)用，從財(cái)務(wù)報(bào)表上看，連資產(chǎn)都不是。例外情況是，在購買專利或者在企業(yè)并購等活動(dòng)中的專利支出列入了企業(yè)無形資產(chǎn)。

作為“專利實(shí)用主義”人士就必須做到“實(shí)踐出真知”，所以作者董燁飛曾經(jīng)專門請(qǐng)教了在四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一工作的資深財(cái)務(wù)人員，也請(qǐng)教了在產(chǎn)值千億的國企的財(cái)務(wù)人員，確定企業(yè)自己申請(qǐng)的專利通常無法列入企業(yè)資產(chǎn)，這個(gè)財(cái)務(wù)規(guī)則不僅在中國適用，在國外也適用。

下面舉個(gè)實(shí)例來證明一下吧。根據(jù)2016年9月發(fā)布的蘋果公司年報(bào)，其中的商譽(yù)（Goodwill）是54.14億美元，獲得的無形資產(chǎn)（Acquired intangible assets）是32.06億美元，合計(jì)也不過86.2億美元，一共占蘋果當(dāng)期資產(chǎn)總額（Total assets）的2.7%（https://www.apple.com/newsroom/pdfs/Q4FY16ConsolidatedFinancialStatements.pdf）。

但是，根據(jù)福布斯2016年5月發(fā)布的“The Word’s Most Valuable Brands”（全球最具價(jià)值品牌）排行榜中（http://www.askci.com/news/hlw/20160513/115199492.shtml），蘋果公司的品牌價(jià)值達(dá)到1541億美元。由此可以看到，財(cái)務(wù)報(bào)表中的無形資產(chǎn)價(jià)值，與福布斯這種商業(yè)機(jī)構(gòu)的“估值”，相去甚遠(yuǎn)。至少我本人，以前經(jīng)常聽到新聞?wù)f某某公司的無形資產(chǎn)價(jià)值很高，信以為真；后來明白宣傳的是資產(chǎn)估值，不是財(cái)務(wù)意義上的“資產(chǎn)”。

再仔細(xì)看一下，商譽(yù)（goodwill）好歹也有54.14億美元，專利呢？沒看見??？這就對(duì)了，專利只有外購的才列入無形資產(chǎn)。需要說明的是，據(jù)蘋果年報(bào)中說明32.06億美元無形資產(chǎn)主要是專利及專利許可等無形資產(chǎn)（http://files.shareholder.com/downloads/AAPL/4915099133x0x913905/66363059-7FB6-4710-B4A5-7ABFA14CF5E6/10-K_2016_9.24.2016_-_as_filed.pdf）。換言之，專利資產(chǎn)占蘋果公司總資產(chǎn)的比例不到1%。

這就是全球最優(yōu)秀的公司之一的無形資產(chǎn)情況！

同時(shí)蘋果公司的年報(bào)還寫了這么一段話，耐人尋味，值得企業(yè)專利管理人員深思：Although the Company believes the ownership of such patents, copyrights, trademarks and service marks is an important factor in its business and that its success does depend in part on such ownership, the Company relies primarily on the innovative skills, technical competence and marketing abilities of its personnel. (Lines 7-12, Page 6,http://files.shareholder.com/downloads/AAPL/4915099133x0x913905/66363059-7FB6-4710-B4A5-7ABFA14CF5E6/10-K_2016_9.24.2016_-_as_filed.pdf)。

看看下面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大家就會(huì)理解在財(cái)務(wù)角度將專利資產(chǎn)化的困難了。

2014年修訂后企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)

第四條 無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

第五條 企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。

第六條 企業(yè)無形項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
（一）符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；
（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。

第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

今天先聊到這里，我們下周進(jìn)入實(shí)操部分，討論專利組織結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)專利工作的影響。