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根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
當(dāng)年度實(shí)際已發(fā)生卻沒有發(fā)票的成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，分以下幾種情況：
一、費(fèi)用類
1.發(fā)票已取得，因其他原因未能在當(dāng)年度入賬。
例1.甲增值稅一般納稅人于2015年12月修理管理部門用的兩臺(tái)電腦，更換了部分零配件，一共為1000元，增值稅額為170元，并取得增值稅專用發(fā)票。雖然開票日期是12月，但是在次年初才拿到發(fā)票，沒來得及在12月認(rèn)證，只能在次年1月進(jìn)行認(rèn)證。
2015年12月的會(huì)計(jì)處理
借：管理費(fèi)用—低值易耗品攤銷 1000
? ? 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 1000
2016年1月的會(huì)計(jì)處理
先紅沖去年的暫估入賬
借：以前年度損益調(diào)整 -1000
? ? 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 -1000
借：利潤分配—未分配利潤 -1000
? ? 貸：以前年度損益調(diào)整 -1000再根據(jù)認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票
借：以前年度損益調(diào)整 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170
? ? 貸：應(yīng)付賬款 1170
借：利潤分配—未分配利潤 1000
? ? 貸：以前年度損益調(diào)整 1000
2.發(fā)票未取得
例2.假設(shè)例1.中的甲增值稅一般納稅人于2016年5月底都沒能取得發(fā)票，這時(shí)2015年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前扣除，要做納稅調(diào)增1000元。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。會(huì)計(jì)處理如下：
2015年12月的會(huì)計(jì)處理
借：管理費(fèi)用—低值易耗品攤銷 1000
? ? 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 1000
2016年1月初的會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 -1000
? ? 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 -1000
借：利潤分配—未分配利潤 -1000
? ? 貸：以前年度損益調(diào)整 -1000
2016年5月的會(huì)計(jì)處理，分以下三種情況
1.如果2015年有盈利，且應(yīng)納稅所得額大于零，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。又分兩種情況：
(1)應(yīng)納稅所得額大于1000元
借：遞延所得稅資產(chǎn) 250(1000×25%)
? ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 250
(2)應(yīng)納稅所得額小于1000元，假設(shè)為600元
借：遞延所得稅資產(chǎn) 250(1000×25%)
? ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 150(600×25%) 所得稅費(fèi)用 100(400×25%)
2.如果2015年虧損且預(yù)計(jì)今后五年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補(bǔ)，要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 250(1000×25%)
? ? 貸：所得稅費(fèi)用 250
二、成本類
例3.乙制造企業(yè)實(shí)行零庫存管理，原材料根據(jù)訂單所需來購買，用多少買多少。2015年12月購買的材料中有200000元未取得發(fā)票，產(chǎn)品全部完工并已出售。
2015年12月的會(huì)計(jì)處理
借：原材料 200000
? ? 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 200000
2016年1月初的會(huì)計(jì)處理，首先紅沖上個(gè)月的暫估：
借：原材料 -200000
? ? 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 -200000
如果在2016年5月底之前取得發(fā)票，會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000
? 貸：應(yīng)付賬款 234000
如果在2016年5月底之前未取得發(fā)票。由于2015年12月購買的材料全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品了，并已全部出售。即全部作為2015年的成本減少了利潤。如果至2016年5月底還沒能取得發(fā)票，企業(yè)所得稅匯算清繳就要做納稅調(diào)增200000元。假設(shè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅率為25%。
2016年5月的會(huì)計(jì)處理原理同例2，這里不再敘述。6月1日及以后取得該材料發(fā)票時(shí)
借：原材料 200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000
? ? 貸：應(yīng)付賬款 234000
2016年6月或年底，假設(shè)本來應(yīng)該交納企業(yè)所得稅80000元。所屬期2015年調(diào)增的應(yīng)納稅所得額1000元，于今年調(diào)減，由此而減少的企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅費(fèi)用 80000
? ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50000(200000×25%)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 30000
