【威廉說(shuō)】
股權(quán)轉(zhuǎn)讓后想變更工商登記？先提交稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證！有人為逃避稅收監(jiān)管，采取了陰陽(yáng)合同的做法，對(duì)外公開一個(gè)合同價(jià)，工商變更是另一個(gè)價(jià)格，多表現(xiàn)為與注冊(cè)資本金吻合的平價(jià)轉(zhuǎn)讓或價(jià)格略高一點(diǎn)兒的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。
有些人甚至還不知道稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)之間已實(shí)行信息交換，還在想方設(shè)法“節(jié)稅”呢。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際價(jià)格兩千多萬(wàn)，為工商變更登記之用又簽訂一個(gè)協(xié)議，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款變?yōu)椴坏揭话偃f(wàn)，合同效力從不同角度出發(fā)，認(rèn)定結(jié)果大不同。
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??股權(quán)轉(zhuǎn)讓的陰陽(yáng)合同是否有效，認(rèn)定或不同；
?逃避稅收簽訂陰陽(yáng)合同未必?zé)o效；
?配合簽訂陽(yáng)合同的購(gòu)買方再轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，就要多繳稅。
作者戚謙，河南成務(wù)律師事務(wù)所股權(quán)律師。
先看看今天的股權(quán)故事會(huì)。
01
轉(zhuǎn)讓股權(quán)實(shí)際價(jià)款2700萬(wàn)，工商備案才99萬(wàn)
朱杰與高峰簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，約定朱杰將其持有大西溝公司99%的股權(quán)以130萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給高峰。
當(dāng)天，二人又簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充合同》，理由是完善前一個(gè)合同的細(xì)節(jié)及股權(quán)價(jià)款的事兒，經(jīng)充分協(xié)商，就股權(quán)作價(jià)2700萬(wàn)元達(dá)成補(bǔ)充條款。該補(bǔ)充合同還約定，前后兩個(gè)合同不一致的，以補(bǔ)充合同為準(zhǔn)，補(bǔ)充合同沒有規(guī)定的，讓執(zhí)行前一個(gè)合同的約定。
為辦理工商變更登記所需，當(dāng)日，二人又簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將朱杰持有大西溝公司（注冊(cè)資金100萬(wàn)元）99%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓款變更為99萬(wàn)元。
這三個(gè)合同，都是二人在同一天簽訂的。
合同簽訂后，高峰先后向朱杰支付了2700萬(wàn)元。大西溝公司也做了工商檔案的變更登記，高峰成為注冊(cè)股東。
可是，在合同履行中，轉(zhuǎn)讓方朱杰嚴(yán)重遲延履行合同約定的關(guān)鍵義務(wù)，致使高峰簽訂合同的目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)。于是，高峰起訴要求解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，返還股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2700萬(wàn)元。
合同有效，才存在解除合同；無(wú)效的合同自始至終無(wú)效，就不需要解除了。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際價(jià)款與工商登記的轉(zhuǎn)讓價(jià)款差額巨大，合同是否有效？
最終最高法院認(rèn)為，雙方簽訂的用于工商登記機(jī)關(guān)備案登記的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款約定為99萬(wàn)元，掩蓋了雙方股權(quán)交易價(jià)格實(shí)際為2700萬(wàn)元的真實(shí)情況，這個(gè)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》與《股權(quán)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充合同》構(gòu)成“陰陽(yáng)合同”的關(guān)系，該《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》是雙方通謀實(shí)施的虛偽意思表示，為無(wú)效合同。
02
為逃避稅收簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓陰陽(yáng)合同是否無(wú)效
股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅等稅費(fèi)，如果不繳，可能受到行政處罰，嚴(yán)重的可能構(gòu)成刑事犯罪。但這不等于逃避稅收就一定會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議無(wú)效。
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》第四條，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。從這個(gè)規(guī)定看，國(guó)稅總局也并未否定股權(quán)轉(zhuǎn)讓陰陽(yáng)合同的有效性。從法院的裁判實(shí)踐看，也認(rèn)定該種情形的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是有效的，但不要忽視偷稅的嚴(yán)重后果。
03
購(gòu)買方再轉(zhuǎn)讓股權(quán)會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)
轉(zhuǎn)讓股權(quán)的人依法承擔(dān)納稅的義務(wù)，但購(gòu)買股權(quán)的人配合簽訂陰陽(yáng)合同對(duì)自己有利嗎？其實(shí)，購(gòu)買者再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本變化了，實(shí)際會(huì)加重其稅收負(fù)擔(dān)。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》第四條規(guī)定：“納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。”來(lái)，給你算筆賬。比如本案，朱杰99%股權(quán)實(shí)際以2700萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給高峰，但報(bào)送工商局備案的轉(zhuǎn)讓價(jià)款寫為99萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓方是少交了個(gè)人所得稅，但受讓方高峰再轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，會(huì)被認(rèn)為其取得股權(quán)的成本只是99萬(wàn)元，須用新轉(zhuǎn)讓價(jià)款減去99萬(wàn)元(而非減去2700萬(wàn)元)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，這樣高峰的納稅基數(shù)就多了2600萬(wàn)，成本大大增加，就吃大虧了。
