退休員工返聘的情況并不鮮見，比如一些技術(shù)骨干、管理干部等等，即便是到了退休年齡，也仍在繼續(xù)發(fā)光發(fā)熱！但退休返聘人員的用工涉稅問題，你真的做對了嗎？

下面一起來看看兩則關(guān)于“退休返聘人員未按規(guī)定繳個稅被罰”的典型案例。

返聘離退休人員

未繳納個稅被罰100余萬

01

案例一：

違法事實總共11條，其中有2條與退休返聘未按規(guī)定交個稅相關(guān)：

4、2016年1-12月你公司向返聘退休人員發(fā)放返聘工資3930680.91元，未按“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。

9、2017年1月至12月你公司向返聘退休人員發(fā)放返聘工資3734126.57元，未按“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。

02

案例二：

本案中，各方爭議的焦點主要集中在2點：

1. 被訴處罰決定認(rèn)為該學(xué)會為涉案個人所得稅代扣代繳義務(wù)人是否正確？

2. “以勞務(wù)報酬所得”作為應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅是否正確？

該學(xué)會觀點：

A調(diào)解委員會（以下簡稱A）是該學(xué)會的下屬機構(gòu)與事實不符，由此界定該學(xué)會為個人所得稅代扣代繳義務(wù)主體屬于代扣代繳主體界定錯誤；

第一稽查局核算個稅應(yīng)繳納稅額的，未與納稅義務(wù)人核定其收入及工作情況，未考慮納稅義務(wù)人存在的差異性，導(dǎo)致核算的個人所得稅稅額不準(zhǔn)確；

第一稽查局觀點：

A不是獨立的民事和稅收行政法律責(zé)任主體，且未辦理扣繳稅款登記，不能承擔(dān)代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

該學(xué)會設(shè)立A調(diào)解委員會，負有代扣代繳相關(guān)人員個人所得稅的法定義務(wù)，其在賬簿中核算相關(guān)人員的工資、勞務(wù)報酬，并按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅，已自認(rèn)定是A相關(guān)人員的個人所得稅扣繳義務(wù)人；

該學(xué)會聘用離退休人員，不符合按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目代開代繳個人所得稅的條件，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅。

法院判決：

第一稽查局作出的被訴處罰決定認(rèn)定事實清楚，適用法律正確，內(nèi)容并無不當(dāng)。

即該學(xué)會應(yīng)按規(guī)定按照勞務(wù)報酬稅目補代扣代繳離退休返聘人員的個人所得稅共計1005484.21元，并處以1倍的罰款共計1005484.21元。

個稅的內(nèi)容是你感興趣的嗎？ 單選

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那么，退休返聘人員的工資應(yīng)該怎么交個稅呢？

退休返聘人員怎么交個稅？

稅局回復(fù)了！

上周也有粉絲在濤哥的財稅交流基地咨詢：

企業(yè)在六月份招聘了一名退休人員，他的個稅是按照工資薪金，還是勞務(wù)報酬? 該如何計算呢? 月薪12000，來應(yīng)聘之前是退休在家狀態(tài)……

退休返聘人員的工資究竟應(yīng)該怎么交個稅呢？

其實這個問題稅務(wù)局有相關(guān)的回復(fù)，我們一起來看看吧！

根據(jù)稅局的回復(fù)，濤哥給小伙伴們簡單總結(jié)如下：

一、如果返聘的退休人員屬于兼職的形式，按“勞務(wù)報酬所得”繳納個稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

二、如果返聘的退休人員屬于與公司簽訂勞動合同再任職的，按如下規(guī)定。

1、退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

2、退休人員再任職，應(yīng)同時符合下列條件：

3、同時符合上述條件的退休人員再任職取得的收入，原則上可以適用專項附加扣除。

上述的案例二，不符合上述“退休人員再任職”的條件，不能按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，應(yīng)以“勞務(wù)報酬”稅目征收個人所得稅，并根據(jù)北京衛(wèi)生法學(xué)會提供的賬簿、工資表計算其應(yīng)扣未扣個人所得稅金額。

那發(fā)放的給退休人員的工資薪金，可以稅前扣除嗎？

退休返聘人員的工資是否屬于工資總額？

可以稅前扣除嗎？

我們先來看看稅局的回復(fù)：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》第三條規(guī)定 本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇。

根據(jù)統(tǒng)計局令發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》明確“有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出”不屬于工資總額。

勞社險中心函【2006】60號《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題》進一步明確“有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出”不屬于工資總額，但“聘用、留用的離退休人員的勞動報酬”屬于工資總額范圍。

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》明確，企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

所以，公司退休返聘人員的工資可以適用員工工資在所得稅稅前扣除的規(guī)定：

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

退休人員工資等個稅10個要點

1.退休工資、離休工資、離休生活補助費免稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費免征個人所得稅。

需要提醒的是，退休人員如還取得返聘工資，不需要合并退休工資、離休工資和離休生活補助費計算繳納個稅；退休人員取得退休工資、離休工資和離休生活補助費不需要匯總到綜合所得計算繳納個稅。

2.離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補貼應(yīng)按工薪所得繳納個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號)規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休費、離休費、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

通俗的說，原任職單位給離退休人員“發(fā)的”各類補貼、獎金、實物，需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第61號）相關(guān)規(guī)定，按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，離退休人員自行按照綜合所得稅決定是否需要匯算清繳。

3.退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕382號)規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第27號)規(guī)定，國稅函〔2006〕526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

通俗的說，離退休人員再任職要根據(jù)具體情況分析，判斷是否按“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

4.退休人員取得工資薪金所得按照綜合預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳繳納個稅

居民個人取得綜合所得（工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得），按納稅年度合并計算個人所得稅。

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除（包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等）、專項附加扣除（包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護等支出）和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

通俗的說，離退休人員再任職取得工資薪金/勞務(wù)報酬，可以按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳/匯算清繳時扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護等專項附加扣除支出。

5.延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資免稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕7號)規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：

（1）對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅;

（2）除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

6.個人提前退休取得的一次性補貼收入按工資所得計稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)。

7.個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定：實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

8.離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個稅

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個人所得稅。

9.退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出不能稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號）中關(guān)于“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題”規(guī)定：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

10. 返聘離退休人員工資薪金支出和職工福利費支出按規(guī)定稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定：“一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。”

需要提醒的是，雖企業(yè)未給離退休人員繳納社會保險費，但返聘離退休人員產(chǎn)生的工資是可以在所得稅前扣除。

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