基礎(chǔ)會計學(xué)部分

第四章 基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算

一、資金籌措的核算

投入資本的核算方法：設(shè)置“實收資本”（其他企業(yè)）或“股本”（股份有限公司）賬戶，屬于所有者權(quán)益類。貸方登記實收資本，借方登記按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的資本數(shù)。期末貸方余額反映企業(yè)實有資本或股本數(shù)額，按照不同投資者設(shè)置明細賬進行分類核算。

借入資金的核算方法：設(shè)置“長期借款”（期限在1年以上）或“短期借款”（期限在1年以下含1年）賬戶，屬于負債類。貸方登記借入借款，借方登記歸還借款。期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期/短期借款，按照債權(quán)人/貸款單位設(shè)置明細賬進行分類核算。

二、生產(chǎn)準(zhǔn)備的核算

生產(chǎn)準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)類型：材料買價、運雜費、運輸損耗、入庫前挑選整理費用、購入物資應(yīng)負擔(dān)的稅金及其他費用。

核算賬戶及核算方法：

“材料采購”賬戶：屬于資產(chǎn)類，借方登記實際采購成本，貸方登記已入庫材料實際成本。期末借方余額反映尚在運輸途中或尚未驗收入庫的在途材料實際成本，按照供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細賬進行分類核算。

“原材料”賬戶：屬于資產(chǎn)類，借方登記驗收入庫的材料實際成本，貸方登記發(fā)出材料實際成本。期末借方余額反映庫存材料實際成本，按照材料的保管地點、類別、規(guī)格和材料品種設(shè)置明細賬進行分類核算。

“應(yīng)付賬款”賬戶：屬于負債類，貸方登記購買材料應(yīng)付未付款項，借方登記已支付或抵付的應(yīng)付款項。期末貸方余額反映尚未支付的應(yīng)付款項，按照供應(yīng)單位設(shè)置明細賬進行分類核算。

應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款的貸方余額+預(yù)付賬款的貸方余額

“預(yù)付賬款”賬戶：屬于資產(chǎn)類，借方登記預(yù)付和補付貨款，貸方登記收到和退回多付貨款。期末借方余額反映尚未收到貨物的實際預(yù)付款項，按照供應(yīng)單位設(shè)置明細賬進行分類核算。

預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款的借方余額+預(yù)付賬款的借方余額

“應(yīng)繳稅費”賬戶：屬于負債類?？颇肯略O(shè)置“應(yīng)繳增值稅”明細科目，貸方登記應(yīng)繳納的銷項稅額和轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分攤的增值稅，借方登記支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅。期末貸方余額反映尚未繳納的增值稅。銷項稅額抵扣進項稅額的差額為應(yīng)繳納的增值稅（13%）。

三、產(chǎn)品生產(chǎn)的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)費用：在一定時期內(nèi)發(fā)生的通用貨幣計量的耗費。

生產(chǎn)成本：生產(chǎn)費用按用途歸集，分配到成本計算對象上，才是生產(chǎn)成本，即生產(chǎn)費用對象化。它是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用的總和。

一定期間的生產(chǎn)費用不一定等于一定期間的生產(chǎn)成本。

業(yè)務(wù)類型：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用。

核算賬戶及核算方法：

核算產(chǎn)品制造成本的賬戶：

“生產(chǎn)成本”賬戶：屬于成本類，借方登記為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各項直接費用和分配轉(zhuǎn)入的間接費用，貸方登記完工并驗收入庫的產(chǎn)品。期末借方余額反映尚未加工完成的各項在產(chǎn)品成本，按照生產(chǎn)車間和成本核算對象設(shè)置明細賬進行分類核算。

“制造費用”賬戶：屬于成本類，借方登記為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，貸方登記分配記入有關(guān)成本核算對象的間接費用。期末無余額，按照不同的車間、部門設(shè)置明細賬進行分類核算。

核算期間費用及跨期攤、提費用的賬戶：

“管理費用”賬戶：屬于損益類，借方反映各項管理費用的實際發(fā)生數(shù)，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)。期末應(yīng)無余額。（為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的費用，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓費）

“財務(wù)費用”賬戶：屬于損益類，借方反映各項財務(wù)費用的實際發(fā)生數(shù)，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)。期末應(yīng)無余額。（為籌措資金等而發(fā)生的費用，如借款利息）

“銷售費用”賬戶根據(jù)企業(yè)自身要求處理。

核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的其他相關(guān)賬戶：

“庫存商品”賬戶：屬于資產(chǎn)類，借方登記完工驗收入庫和其他原因增加的產(chǎn)成品實際成本，貸方登記銷售和其他原因減少的產(chǎn)成品實際成本。期末借方余額反映庫存商品的實際成本，按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬進行分類核算。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：屬于負債類。貸方登記本期應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)，借方登記實際支付的工資數(shù)與應(yīng)扣還款項。期末一般無余額。

“應(yīng)付福利費”賬戶：屬于負債類。貸方登記福利費提取數(shù)，借方登記福利費實際開支。期末貸方余額反映福利費結(jié)余數(shù)。

“累計折舊”賬戶：屬于資產(chǎn)類（經(jīng)濟內(nèi)容）/“固定資產(chǎn)”調(diào)整賬戶（用途和結(jié)構(gòu)）。貸方登記按期計提的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊數(shù)，借方登記折舊額沖銷數(shù)。期末貸方余額反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

四、銷售業(yè)務(wù)的核算

銷售過程的業(yè)務(wù)類型：核算商品銷售收入、確定商品銷售成本、計算流轉(zhuǎn)稅金、支付銷售費用等。

核算賬戶及核算方法：

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：屬于損益類，貸方登記企業(yè)日程活動中確認的收入，借方登記銷售商品退回及期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的收入。期末應(yīng)無余額。

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：屬于損益類，借方登記銷售商品、提供勞務(wù)等的實際成本，貸方登記銷售商品退回及期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的成本。期末應(yīng)無余額。

“主營稅金及附加”賬戶：屬于損益類，借方登記日常活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加，貸方登記先征后返的各種稅金及期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的各種稅金。期末應(yīng)無余額。

“應(yīng)收賬款”賬戶：屬于資產(chǎn)類，借方登記應(yīng)收貨款，貸方登記實際收到的貨款。期末借方余額反映應(yīng)收但尚未收回的款項，按照不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細賬進行分類核算。

應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款的借方余額+預(yù)收賬款的借方余額-壞賬準(zhǔn)備

五、利潤分配的核算

利潤分配的業(yè)務(wù)類型：法定盈余公積、法定公益金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。

核算賬戶及核算方法：

“盈余公積”賬戶：屬于所有者權(quán)益類。貸方登記提取盈余公積，借方登記盈余公積使用額。期末貸方余額反映企業(yè)提取盈余公積余額。

“資本公積”賬戶：屬于所有者權(quán)益類。貸方登記取得資本公積，借方登記資本公積的使用、減少數(shù)。期末貸方余額反映企業(yè)實有資本公積。

“利潤分配”賬戶：屬于所有者權(quán)益類。貸方登記凈利潤轉(zhuǎn)入數(shù)和虧損彌補數(shù)，借方登記凈虧損轉(zhuǎn)入數(shù)和凈利潤分配數(shù)。期末貸方余額反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤，期末借方余額反映企業(yè)歷年積存的未彌補虧損。（本賬戶應(yīng)設(shè)置的明細賬戶有：其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、未分配利潤）

“應(yīng)付股利”賬戶：屬于負債類。本科目核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。? 由企業(yè)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。