每到年終，很多單位都要支付年終獎給員工，作為獎勵，這是好事。年終獎可能帶來一個問題，就是單位如何發(fā)放，才能使得員工稅后的所得最大化？這就需要稅收籌劃。一般情況下，單位對于員工薪酬，基本上都有或簡或詳?shù)囊?guī)劃。本文立足于員工全年的工資薪金需要課稅的前提下，根據(jù)我國個人所得稅法律法規(guī)和部門規(guī)章等方面的規(guī)定，扣除工資薪金中的社保和住房公積金費用免稅部分來予以探討，敬請大家指正！

一、什么是年終獎

什么是年終獎？《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）予以了明確規(guī)定，既全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金；也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。年終獎具有一次性，考核性，獎勵性等特點。

二、年終獎的計稅方法

年終獎的計稅方法具體如下：

1、先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

2、將員工個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第1項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

（1）如果員工當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額＝員工當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

（2）如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額＝（員工當(dāng)月取得全年一次性獎金一員工當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

三、年終獎計稅方法之舉例分析

假定A公司員工小王在12月份一次性取得了10000元年終獎，10000/12=833，確定適用稅率3%，速算扣除數(shù)0。A公司具體應(yīng)該為小王代扣代繳多少個人所得稅，還取決于小王在該月的工資。分2種情形，以小王在12月份取得3000元工資或4000元工資來計算。

1、小王12月份取得3000元工資，低于稅法規(guī)定的費用扣除額3500元

【10000-（3500-3000）】×3%-0=285

A公司在12月份應(yīng)該為小王代扣代繳285元的個稅。

2、小王12月份取得4000元工資，高于稅法規(guī)定的費用扣除額3500元

10000×3%-0=300

（4000-3500）×3%-0=15

A公司在12月份應(yīng)該為小王代扣代繳300元的年終獎個稅和15元的工資個稅，一共是315元。

四、幾種年終獎的稅收籌劃方案

（一）變換發(fā)放法

在員工年薪總額不變的情況下，變換工資和年終獎的發(fā)放數(shù)額，將會起到稅負(fù)節(jié)約的效果。還是以上述A公司小王為例，假定在一個納稅年度小王每月工資為3000元，在12月份一次性取得10000元年終獎。則A公司全年為小王代扣代繳的個稅為285元。

3000×12+（10000-285）=45715

小王全年實際取得的總收入為45715元。

3000×12+10000=46000

而A公司全年支付給小王的全部薪水為46000元。

假如A公司懂稅法并愿意為小王進行稅收籌劃，全年仍然支付給小王46000元的薪水，則稅收籌劃方案就可以這樣安排：每月支付小王工資3500元。

46000-3500×12=4000

小王年終獎為4000元，則，4000/12=333，確定適用稅率3%，速算扣除數(shù)0。

4000×3%-0=120

A公司全年為小王代扣代繳120元的個稅。

（285-120）/285=0.58

小王的年薪總額沒變，只是變換了每月工資和年終獎的發(fā)放數(shù)額，與之前相比，其個稅節(jié)省率達到了58%。

雖然，小王的案例比較簡單，但是從中也可以看出，對年終獎進行稅收籌劃十分有利于員工稅后所得的最大化，這樣的籌劃方案也非常適用于年薪不高，但又需要繳納個稅的情形。

下面我們再舉個例子。

假定B公司的李總年薪為30萬元，按照變換發(fā)方法，具體分析如下：

1、每月工資發(fā)放3500元，其余在12月份考核通過作為一次性年終獎。

300000-3500×12=258000

李總的年終獎為258000元，258000/12=21500，確定適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

258000×25%-1005=63495

B公司為李總?cè)甏鄞U63495元的個稅。

2、每月工資發(fā)放5000元，其余在12月份考核通過作為一次性年終獎。

300000-5000×12=240000

李總每月5000元工資，5000-3500=1500，每月確定適用稅率3%，速算扣除數(shù)0。

李總的年終獎為240000元，240000/12=20000，確定適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

【（5000-3500）×3%-0】×12=540

240000×25%-1005=58995

540+58995=59535

B公司為李總?cè)甏鄞U59535元的個稅。

3、每月工資發(fā)放8000元，其余在12月份考核通過作為一次性年終獎。

300000-8000×12=204000

李總每月8000元工資，8000-3500=4500，每月確定適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。

李總的年終獎為204000元，204000/12=17000，確定適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

【（8000-3500）×10%-105】×12=4140

204000×25%-1005=49995

4140+49995=54135

B公司為李總?cè)甏鄞U54135元的個稅。

4、每月發(fā)放工資12500元，其余在12月份考核通過作為一次性年終獎。

300000-12500×12=150000

李總每月12500元工資，12500-3500=9000，每月確定適用稅率20%，速算扣除數(shù)555元。

李總的年終獎為150000元，150000/12=12500，確定適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

【（12500-3500）×20%-555】×12=14940

150000×25%-1005=36495

14940+36495=51435

B公司為李總?cè)甏鄞U51435元的個稅。

5、每月發(fā)放工資16000元，其余在12月份考核通過作為一次性年終獎。

300000-16000×12=108000

李總每月16000元工資，16000-3500=12500，每月確定適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005元。

李總的年終獎為108000元，108000/12=9000，確定適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。

【（16000-3500）×25%-1005】×12=25440

108000×20%-555=21045

25440+21045=46485

B公司為李總?cè)甏鄞U46485元的個稅。

6、不發(fā)年終獎，30萬元年薪全部月平均分配，每月發(fā)放工資25000元。

【（25000-3500）×25%-1005】×12=52440

B公司為李總?cè)甏鄞U52440元的個稅，不過這個計算因缺乏激勵，一般單位不會采用。

由此可見，第1種計算稅負(fù)最高，第5種計算稅負(fù)最低。

63495-46485=17010

17010/63495=27%

第5種計算比第1種計算節(jié)約稅負(fù)17010元，李總的個稅節(jié)省率達到27%。

（二）減少獎金法

上述小王和李總的案例是年薪不變的情況下進行的稅收籌劃，再舉一個減少1元年終獎的案例來分析。

假定C公司員工小張在12月份一次性取得18001元年終獎，在小張該月工資高于稅法規(guī)定的扣除額的情況下，就獲得的18001元來計算其年終獎的稅負(fù)。

18001/12=1500.08，確定適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。

18001×10%-105=1695.1

C公司在12月份應(yīng)該為小張代扣代繳1695.1元的年終獎個稅。

假如C公司少發(fā)1元，小張一次性取得18000元年終獎，其他條件同上，就獲得的18000元來計算其年終獎的稅負(fù)。

18000/12=1500，確定適用稅率3%，速算扣除數(shù)0。

18000×3%-0=540

C公司在12月份應(yīng)該為小張代扣代繳540元的年終獎個稅。

1695.1-540=1155.1

1155.1/540=2.14

C公司多支付1元的獎金，導(dǎo)致小張多繳納1155.1元的個稅，其個稅增加率為214%。

1155.1-1=1154.1

由此可見，C公司好心增加小張1元的年終獎，結(jié)果卻致使其凈損失為1154.1元。因此，應(yīng)該減少這1元的年終獎。

（三）避免無效的年終獎區(qū)域

基于上述C公司小張的案例分析，根據(jù)稅法的規(guī)定，可以推導(dǎo)出年終獎發(fā)放的無效區(qū)域，具體計算如下：

假定D公司員工趙某在12月份取得一次性年終獎為W元，且12月份的工資高于或等于3500元。

1、18000<W<54000，確定適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。

18000-（18000×3%-0）=17460

D公司支付趙某18000元的年終獎，趙某稅后收入為17460元。

W-（W×10%-105）=17460

W=19283

D公司支付趙某19283元的年終獎，趙某稅后收入為17460元。

年終獎的無效區(qū)域：18001≤W≤19283。

2、54000<W<108000，確定適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。

54000-（54000×10%-105）=48705

D公司支付趙某54000元的年終獎，趙某稅后收入為48705元。

W-（W×20%-555）=48705

W=60188

D公司支付趙某60188元的年終獎，趙某稅后收入為48705元。

年終獎的無效區(qū)域：54001≤W≤60188。

3、108000<W<420000，確定適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

108000-（108000×20%-555）=86955

D公司支付趙某108000元的年終獎，趙某稅后收入為86955元。

W-（W×25%-1005）=86955

W=114600

D公司支付趙某114600元的年終獎，趙某稅后收入為86955元。

年終獎的無效區(qū)域：108001≤W≤114600。

4、420000<W<660000，確定適用稅率30%，速算扣除數(shù)2755。

420000-（420000×25%-1005）=316005

D公司支付趙某420000元的年終獎，趙某稅后收入為316005元。

W-（W×30%-2755）=316005

W=447500

D公司支付趙某447500元的年終獎，趙某稅后收入為316005元。

年終獎的無效區(qū)域：420001≤W≤447500。

5、660000<W<960000，確定適用稅率35%，速算扣除數(shù)5505。

660000-（660000×30%-2755）=464755

D公司支付趙某660000元的年終獎，趙某稅后收入為464755元。

W-（W×35%-5505）=464755

W=706538

D公司支付趙某706538元的年終獎，趙某稅后收入為464755元。

年終獎的無效區(qū)域：660001≤W≤706538。

6、W>960000，確定適用稅率45%，速算扣除數(shù)13505。

960000-（960000×35%-5505）=629505

D公司支付趙某960000元的年終獎，趙某稅后收入為629505元。

W-（W×45%-13505)=629505

W=1120000

D公司支付趙某1120000元的年終獎，趙某稅后收入為629505元。

年終獎的無效區(qū)域：960001≤W≤1120000。

單位給員工一次性發(fā)放年終獎時，要注意上述的無效區(qū)域，這樣方可實現(xiàn)員工利益的最大化。

（四）其他

稅法規(guī)定，工資薪金的個人所得稅是按超額累進稅率來計算征收的，年終獎的金額越高，稅負(fù)也越高，上述分析也予以印證。

問題：在遵守稅法的前提下，是不是還有其他方法可以進行籌劃，以使稅負(fù)進一步降低或者遞延納稅？

答案：有的。