一、以工資薪金總額為基數(shù)的限額扣除項(xiàng)目
1.合理工資薪金支出
扣除比例：100%
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
思考：企業(yè)發(fā)生的的勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出？
2.職工福利費(fèi)支出
扣除比例：14%
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》第四十條，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
3.職工教育經(jīng)費(fèi)支出
扣除比例：8%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2018]51號，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
政策變化：
（1）職工教育經(jīng)費(fèi)比例由2.5%提高到8%；
（2）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由列舉范圍內(nèi)的擴(kuò)大到所有企業(yè)；
（3）扣除限額內(nèi)，全額扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，無限定結(jié)轉(zhuǎn)扣除的年限。
4.工會經(jīng)費(fèi)支出
扣除比例：2%
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十一條，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
5.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出
扣除比例：5%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2009]27號，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
思考：企業(yè)只為高級管理人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？
6.黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出
扣除比例：1%
政策依據(jù)：組通字[2014]42號，黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
二、以收入額為基數(shù)的限額扣除項(xiàng)目
7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
扣除比例：60%、5‰
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十三條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰.
注意事項(xiàng)：
（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于發(fā)生就必然存在納稅調(diào)增的項(xiàng)目
（2）按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，孰低原則作為扣除限額
（3）要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與職工福利費(fèi)區(qū)分開來
8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
扣除比例：15%、30%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2017]41號，一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
9.手續(xù)費(fèi)和傭金支出
扣除比例：5%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2009]29號，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。
（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
三、以研發(fā)支出相關(guān)
10.研發(fā)費(fèi)用支出
加計(jì)扣除比例：75%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2018]99號，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
注意事項(xiàng)：
（1）優(yōu)惠對象由科技型中小企業(yè)推廣到所有企業(yè)
（2）所有企業(yè)不等于所有行業(yè)，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿業(yè)和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
四、以利潤總額相關(guān)
11.公益性捐贈支出
扣除比例：12 %
政策依據(jù)：財(cái)稅[2018]15號，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
政策變化：
2018年以前是不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除，新政策在原政策的基礎(chǔ)上增加了，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除
注意事項(xiàng)：
（1）本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額
（2）企業(yè)通過兩個途徑用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。一是通過公益性社會組織，應(yīng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。二是縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，不需要取得稅前扣除資格
（3）非公益性捐贈支出不得稅前扣除，全額納稅調(diào)增處理
五、以全額扣除相關(guān)
12.企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出
扣除比例：100%
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2018年第52號，群毆額參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
