會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求*

會(huì)計(jì)賬簿的啟用

賬簿是重要的會(huì)計(jì)檔案。為了確保賬簿記錄的合法性和完整性，明確記賬責(zé)任，在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表，表內(nèi)詳細(xì)載明：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號(hào)、賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋有關(guān)人員的印章和單位公章。

啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編訂頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。

會(huì)計(jì)賬簿的登記要求

• 準(zhǔn)確完整登記

• 注明記賬符號(hào)
  賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)或已經(jīng)登賬的符號(hào)（如??），表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。

• 書寫留空
  賬簿中書寫的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書寫，上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢?strong>不要寫滿格，一般應(yīng)占格距地1/2。

• 正常記賬使用藍(lán)黑墨水
  為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫

• 特殊記賬使用紅墨水
  下列情況，可以使用紅色墨水記賬：
  1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；
  2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；
  3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；
  4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。
  由于會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，因而除上述情況外不得用紅色墨水登記賬簿。

• 順序連續(xù)登記

• 結(jié)出余額
  庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

• 過次承前

*不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤，不得刮擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。

【例題 - 判斷題】登記賬簿時(shí)一般采用藍(lán)黑或碳素墨水滿格書寫（?）
【例題 - 多選題】登記賬簿時(shí)，除銀行的復(fù)寫賬簿外不得使用（CD）書寫。
  A. 藍(lán)黑墨水    B. 碳素墨水    C. 圓珠筆    D. 鉛筆

會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法（**）

日記賬的格式與登記方法

日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。一般設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

• 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方式
  庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金日常收、付和結(jié)存情況的序時(shí)賬簿，其主要格式為三欄式。

三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：
1）日期欄。即記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。
2）憑證蘭。即登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)，如“庫(kù)存現(xiàn)金收（付）款憑證”，簡(jiǎn)寫為“現(xiàn)收（付）”“銀行存款收（付）款憑證”，簡(jiǎn)寫為“銀收（付）”。憑證欄還應(yīng)登記憑證的編號(hào)數(shù)，以便于查賬和核對(duì)。
3）摘要欄。摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡(jiǎn)練，但要能說明問題。
4）對(duì)方科目欄。即現(xiàn)金收入的來(lái)源科目或支出的用途科目。
5）收入、支出欄

• 銀行存款日記賬的格式與登記方法
  銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。

  【例題 - 多選題】登記銀行存款日記賬的依據(jù)有（ABC）
  A. 銀行存款收款憑證    B. 銀行存款付款憑證    C. 庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證    D. 庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證
  

總分類賬的格式與登記方法

• 總分類賬的格式

總分類賬簡(jiǎn)稱總賬，它是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。
總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。

• 總分類賬的登記方法

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。

【注意】總賬的登記依據(jù)：記賬憑證，科目匯總表或匯總記賬憑證。

明細(xì)分類賬的格式與登記方法

• 明細(xì)分類賬的格式
  明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁(yè)，分類、連續(xù)的登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來(lái)登記。其格式主要有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。

1）三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。

2）多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。多欄式明細(xì)分類賬適用于收入、成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。

3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。該明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”“庫(kù)存商品”等。

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

要點(diǎn)如下：

1、方向相同
2、期間一致
3、金額相等

對(duì)賬與結(jié)賬（**）

對(duì)賬

對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是指對(duì)賬簿、賬戶記錄的正確與否所進(jìn)行的核對(duì)工作。通過對(duì)賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。
對(duì)賬的內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)

賬證核對(duì)： 是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符

賬賬核對(duì)：是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。
具體內(nèi)容包括下述幾點(diǎn)：
1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)
2）總分類賬簿與所轄明細(xì)分類賬簿核對(duì)
3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)
4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額核對(duì)相符。

賬實(shí)核對(duì)： 是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。
具體核對(duì)內(nèi)容包括下述幾點(diǎn)：
1）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)額是否相符。
2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。
3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。
4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。

結(jié)賬

結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的財(cái)務(wù)工作。

結(jié)賬的要點(diǎn)如下：

1、對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。

2、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。

3、12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下劃通欄雙紅線。

4、總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額

5、年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

結(jié)賬更正的方法（**）

• 劃線更正法

又稱紅線更正法，適用于在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，但應(yīng)該能夠保持原有的字跡可以辨認(rèn)；在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。

【例題 - 計(jì)算分析題】結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)某會(huì)計(jì)賬簿中，將128.50元誤記為125.80元，記賬憑證沒有錯(cuò)誤。要求：運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行更正。

【答案】把“125.80”全部用紅線劃去，在其上方寫上“128.50”并蓋章。即：128.50 紅框“畢勝利” 125.80 (注：此處線為紅色)

• 紅字更正法

適用于以下兩種情況：

記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)生記賬憑證所記得會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法。

image.png

記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法。

image.png

• 補(bǔ)充登記法

補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，所采用的一種更正方法。

image.png

賬務(wù)處理程序（*）

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序、匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序和科目匯總表財(cái)務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別為登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序

記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種財(cái)務(wù)處理程序。
記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序的一般步驟如下：
1、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證
2、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用的記賬憑證）
3、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
4、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬（一般情況下，明細(xì)賬的登記依據(jù)為記賬憑證，但為了反應(yīng)詳細(xì)的核算資料，有時(shí)也需要以一些原始憑證為依據(jù)）；
5、根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬
6、期末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符。
7、期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序是會(huì)計(jì)核算中最基本的財(cái)務(wù)處理程序，其他財(cái)務(wù)處理程序都是在這種財(cái)務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展、演變形成的。

記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：記賬程序簡(jiǎn)單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。

記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，在根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種財(cái)務(wù)處理程序。

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序的一般步驟如下：
1、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證
2、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用的記賬憑證
3、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
4、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬
5、根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證，包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證（轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不多的會(huì)計(jì)主體可不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而直接根據(jù) 轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬）
6、根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬
7、期末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；
8、期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序的特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，在根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以克服記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序登記總分類賬工作量過大的缺點(diǎn)，大大減少了登記總分類賬的工作量；在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目，從而克服科目匯總表財(cái)務(wù)處理程序的缺點(diǎn)。
缺點(diǎn)：編制匯總記賬憑證的程序比較煩瑣；按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工；當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

科目匯總表財(cái)務(wù)處理程序

科目匯總表財(cái)務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，在根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟如下：
1、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證
2、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證
3、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
4、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬
5、根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表
6、根據(jù)科目匯總表登記總分類賬
7、期末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符
8、期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表

科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)：科目匯總表的編制和使用較為簡(jiǎn)便，易于理解，方便學(xué)習(xí)；根據(jù)科目匯總表一次或分次登記總分類賬，可以大大減少登記總分類賬的工作量；而且科目匯總表還可起到試算平衡的作用，有利于保證總賬登記的正確性。
缺點(diǎn)：是在科目匯總表和總分類賬中，不反映各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而不便于根據(jù)賬簿記錄檢查、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于查對(duì)賬目

科目匯總表賬務(wù)處理程序：適用于所有類型的單位，尤其適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位