【補(bǔ)充】1.注冊會計(jì)師通常會每年執(zhí)行穿行測試，執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：

a.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解。

b.確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)都已識別。

c.確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性。

d.評估控制設(shè)計(jì)的有效性。

e.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行。

f.確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

這個很重要，建議記熟，該拿的分一定要拿住。

2.重要交易類別是指可能對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的各類交易。重要交易類型應(yīng)與相關(guān)賬戶及其認(rèn)定相聯(lián)系，也包括對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況。

3.如果了解到業(yè)務(wù)流程層面的某些控制是無效的，或者注冊會計(jì)師并不打算信賴控制，就沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。

4.如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，或者針對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動。

5.注冊會計(jì)師不需要了解每一控制目標(biāo)相關(guān)的所有控制活動。如果多項(xiàng)控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動。

【總結(jié)歸納】

1. 預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯報(bào)的發(fā)生，屬于事前防范。

檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報(bào)，屬于事后檢查。這個點(diǎn)重點(diǎn)把握，保證多選題也不丟分。

【易錯點(diǎn)撥】

1. 如果認(rèn)為被審計(jì)單位控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)，那么，注冊會計(jì)師通?？梢孕刨囘@些控制，此時應(yīng)繼續(xù)實(shí)施控制測試。

如果控制測試的結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)內(nèi)部控制是有效的，注冊會計(jì)師可以認(rèn)為相關(guān)賬戶及認(rèn)定的重大錯報(bào)的可能性較低，對相關(guān)賬戶及認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍較少。

2. 注冊會計(jì)師也可能認(rèn)為控制是無效的，包括控制本身設(shè)計(jì)不合理，不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡管控制設(shè)計(jì)合理，但沒有得到執(zhí)行。

在這種情況下，注冊會計(jì)師不需要測試控制運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。但在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，需要考慮控制失效對財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)的影響。

3. 除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計(jì)師對控制的了解和評價并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。