目錄：
一、未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理
二、直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理
三、疫情期間降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率會(huì)計(jì)處理
四、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%計(jì)算增值稅會(huì)計(jì)處理
五、稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減應(yīng)納稅額增值稅會(huì)計(jì)處理
六、其他稅款減免的會(huì)計(jì)處理
一、未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理
問(wèn)：小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)征管問(wèn)題公告如下：
一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增
值稅。
答：對(duì)于小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將有關(guān)
應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。啟用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，免稅部分直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【案例1】甲公司為按月納稅的小規(guī)模納稅人，2021年12月銷售商品取得含稅收入10.1萬(wàn)元，適用1%的征收率，未開具專用發(fā)票。不含稅入10.1÷1.01=10萬(wàn)元，稅額0.1萬(wàn)元：
借：銀行存款10.1萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅0.1萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅0.1萬(wàn)元
貸：其他收益0.1萬(wàn)元
【注意】小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”。
二、直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理
問(wèn)：企業(yè)對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。
【案例2】某酒店（增值稅一般納稅人）2021年3月份取得住宿收入價(jià)稅合計(jì)金額為212萬(wàn)元，當(dāng)月取得符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元。該酒店符合享
受免稅政策的條件。（一般納稅人取得住宿收入的稅率6%）
會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款212
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12
將減免稅款結(jié)轉(zhuǎn)至“其他收益”科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）12
貸：其他收益12
按照財(cái)政部答復(fù)，直接減免增值稅和未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅均應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他收益”，而不是計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。雖然計(jì)入其他收益
和計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，對(duì)利潤(rùn)總額的影響一樣。但不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，也就不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提基數(shù)，對(duì)企業(yè)所得稅還是有
一些影響的。
三、疫情期間降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小
規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）的規(guī)定，自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治
區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。延期至2021年12月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。財(cái)務(wù)部稅務(wù)總局2021年7號(hào)公告2021年4月1日-2021年12月31日，湖北省小規(guī)模稅率為1%。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）的規(guī)定，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1%，3%征收率降為1%，減征的2%的稅額，無(wú)需單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
四、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%計(jì)算增值稅會(huì)計(jì)處理
一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%
銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，1%減稅部分應(yīng)擠入“資產(chǎn)處置損益”等科目。啟用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，1%
減稅部分直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”中。
【案例3】A公司為一般納稅人，2020年12月銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，收取價(jià)款20.6萬(wàn)元，原價(jià)25萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，符合減按2%征收增值稅的規(guī)定。
會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理19萬(wàn)元
累計(jì)折舊6萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)25萬(wàn)元
借：銀行存款20.6萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)清理20萬(wàn)元
