第二單元會計核算

【考點(diǎn)1】會計核算的基本要求（★）

1.依法建賬

（1）各單位都應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算。

（2）設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會計法》、會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（3）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。

2.根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算

各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。

3.保證會計資料的真實和完整

（1）會計資料主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命，各單位必須保證所提供的會計資料真實和完整。

（2）偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真。變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。

4.正確采用會計處理方法

各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

5.正確使用會計記錄文字

（1）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

（2）在民族自治地方，會計記錄可以“同時使用”當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

（3）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以“同時使用”一種外國文字。

6.使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定

（1）用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（2）使用電子計算機(jī)生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（3）使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

【例題1·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，會計資料包括（　?。?。

A.會計憑證

B.會計賬簿

C.財務(wù)會計報告

D.其他會計資料

【答案】ABCD

【例題2·單選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，會計資料最基本的質(zhì)量要求是（　　）。

A.真實性和相關(guān)性

B.明晰性和謹(jǐn)慎性

C.真實性和完整性

D.重要性和及時性

【答案】C

【考點(diǎn)2】會計核算的內(nèi)容（★★★）

1.我國的會計年度為1月1日～12月31日。

2.記賬本位幣

（1）會計核算以人民幣為記賬本位幣。

（2）業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

3.對下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：

（1）款項和有價證券的收付；

（2）財物的收發(fā)、增減和使用；

（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

（4）資本、基金的增減；

（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算；

（6）財務(wù)成果的計算和處理；

（7）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。

【例題1·判斷題】某公司是一家由美國投資者出資設(shè)立的外資企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以美元為主。該公司會計記錄的文字只能使用中文，記賬本位幣可以選定美元。（ ???）

【答案】×

【解析】（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的會計記錄可以同時使用一種外國文字；（2）業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

【例題2·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于會計核算內(nèi)容的有（ ???）。

A.財物的收發(fā)、增減和使用

B.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

C.資本、基金的增減

D.財務(wù)成果的計算和處理

【答案】ABCD

【考點(diǎn)3】會計憑證（★★★）

1.會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證（如發(fā)票）和記賬憑證兩種。

2.會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

3.原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證“金額”有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

4.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具“原始憑證分割單”（而非復(fù)印件）給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

【例題1·單選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，原始憑證的金額有錯誤時，應(yīng)當(dāng)采取的正確做法是（ ???）。

A.由出具單位重開

B.由出具單位更正并加蓋出具單位印章

C.由接受單位更正并加蓋接受單位印章

D.由經(jīng)辦人員更正并加蓋經(jīng)辦人員印章

【答案】A

【例題2·判斷題】一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位將原始憑證復(fù)制件提供給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。（ ???）

【答案】×

【考點(diǎn)4】會計賬簿（★）

1.會計賬簿的種類

（1）總賬（總分類賬），是根據(jù)會計科目開設(shè)的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本、收入等總括核算的資料。

（2）明細(xì)賬（明細(xì)分類賬），是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。

（3）日記賬，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（4）其他輔助賬簿，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或者有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。

2.登記會計賬簿的基本要求

（1）必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。

（2）登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行，包括會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。

（3）任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。

【考點(diǎn)5】財務(wù)會計報告（★★★）

1.企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成

（1）企業(yè)財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

（2）會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

（3）企業(yè)財務(wù)會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。

2.企業(yè)財務(wù)會計報告的對外提供

企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。

【解釋1】上述人員應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告上“簽名并蓋章”，而非“簽名或者蓋章”。

【解釋2】單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。

【解釋3】財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。

3.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點(diǎn)說明下列事項：

（1）反映與職工利益密切相關(guān)的信息，包括管理費(fèi)用的構(gòu)成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費(fèi)的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息；

（2）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；

（3）注冊會計師審計的情況；

（4）國家審計機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；

（5）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明等；

（6）需要說明的其他重要事項。

【例題1·單選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于財務(wù)會計報告組成部分的是（　　）。

A.現(xiàn)金流量表

B.資產(chǎn)負(fù)債表

C.記賬憑證

D.利潤表

【答案】C

【例題2·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的有（　?。?。

A.單位負(fù)責(zé)人

B.單位內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人

C.總會計師

D.會計主管人員

【答案】ACD

【例題3·單選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體是（　　）。

A.編制報告的會計人員

B.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

C.總會計師

D.單位負(fù)責(zé)人

【答案】D

【解析】單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

【例題4·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。下列各項中，應(yīng)當(dāng)在其公布的財務(wù)會計報告中重點(diǎn)說明的事項有（　?。?。

A.內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況

B.重大投資、融資情況

C.注冊會計師審計情況

D.管理費(fèi)用的構(gòu)成情況

【答案】ABCD

【考點(diǎn)6】賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查（★★）

1.賬務(wù)核對

各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。

2.財產(chǎn)清查

在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理，以保證財務(wù)會計報告反映的會計信息真實、完整。

【例題·判斷題】企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查。（　?。?/p>

【答案】√

【考點(diǎn)7】會計檔案管理（★★★）

1.會計檔案的歸檔范圍

（1）會計憑證，包括原始憑證、記賬憑證；

（2）會計賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿；

（3）財務(wù)會計報告，包括月度、季度、半年度、年度財務(wù)會計報告；

（4）其他會計資料，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。

【解釋】各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

2.會計檔案的歸檔要求

（1）單位的會計機(jī)構(gòu)或者會計人員所屬機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱“單位會計管理機(jī)構(gòu)”）按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)定期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會計資料整理立卷，編制會計檔案保管清冊。

（2）當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機(jī)構(gòu)臨時保管1年，再移交單位檔案管理機(jī)構(gòu)保管。因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意。單位會計管理機(jī)構(gòu)臨時保管會計檔案最長不超過3年。臨時保管期間，會計檔案的保管應(yīng)當(dāng)符合國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定，且出納人員不得兼管會計檔案。

3.會計檔案的移交和利用

（1）單位會計管理機(jī)構(gòu)在辦理會計檔案移交時，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。

（2）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會計檔案，在進(jìn)行會計檔案查閱、復(fù)制、借出時履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。

（3）單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。會計檔案借用單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和利用借入的會計檔案，確保借入會計檔案的安全完整，并在規(guī)定時間內(nèi)歸還。

4.會計檔案的保管期限

（1）會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。

（2）會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

5.會計檔案的鑒定

（1）單位應(yīng)當(dāng)定期對已到保管期限的會計檔案進(jìn)行鑒定，并形成會計檔案鑒定意見書。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。

（2）會計檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位會計、審計、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或者人員共同進(jìn)行。

6.不得銷毀的會計檔案

（1）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀，紙質(zhì)會計檔案應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，電子會計檔案單獨(dú)轉(zhuǎn)存，保管到未了事項完結(jié)時為止。

（2）單獨(dú)抽出立卷或者轉(zhuǎn)存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案鑒定意見書、會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

7.會計檔案的銷毀程序

（1）單位負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人、會計管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

【相關(guān)鏈接】財務(wù)會計報告由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

（2）單位檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織會計檔案銷毀工作，并與會計管理機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在會計檔案銷毀前，應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容進(jìn)行清點(diǎn)核對；在會計檔案銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上“簽名或者蓋章”。

【解釋】電子會計檔案的銷毀還應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)電子檔案的規(guī)定，并由單位檔案管理機(jī)構(gòu)、會計管理機(jī)構(gòu)和信息系統(tǒng)管理機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。

【例題1·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于會計檔案的有（　?。?/p>

A.原始憑證

B.單位內(nèi)部控制制度

C.記賬憑證

D.會計檔案保管清冊

【答案】ACD

【例題2·單選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，企業(yè)的月度財務(wù)報告保管期限為（　　）。

A.10年

B.15年

C.30年

D.永久

【答案】A

【例題3·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)會計檔案保管期限的表述中，正確的有（　?。?/p>

A.年度財務(wù)報告永久保管

B.日記賬保管30年

C.會計憑證保管10年

D.總賬、明細(xì)賬保管30年

【答案】ABD

【解析】選項C：會計憑證（包括原始憑證和記賬憑證）保管期限為30年。

【例題4·單選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案銷毀清冊，會計檔案銷毀清冊的保管期限是（　　）。

A.5年

B.10年

C.30年

D.永久

【答案】D

【例題5·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列會計檔案中，應(yīng)當(dāng)永久保存的有（　?。?。

A.會計檔案移交清冊

B.會計檔案保管清冊

C.會計檔案銷毀清冊

D.會計檔案鑒定意見書

【答案】BCD

【解析】選項A：保存期限為30年。

【例題6·判斷題】單位應(yīng)當(dāng)定期對已到保管期限的會計檔案進(jìn)行鑒定，對保管期已滿的會計檔案應(yīng)當(dāng)按照法定程序全部銷毀。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】單位應(yīng)當(dāng)定期對已到保管期限的會計檔案進(jìn)行鑒定，并形成會計檔案鑒定意見書。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。

【考點(diǎn)8】代理記賬（★★）

1.代理記賬機(jī)構(gòu)的審批

除會計師事務(wù)所以外的機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，領(lǐng)取“代理記賬許可證書”。

2.代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍

（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等；

（2）對外提供財務(wù)會計報告；

（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；

（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

3.委托人的義務(wù)

（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；

（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；

（3）及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

（4）對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的，要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充。

4.代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

（1）遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)；

（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密；

（3）對委托人要求其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度行為的，予以拒絕；

（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理相關(guān)問題予以解釋。

5.代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人負(fù)責(zé)人“簽名并蓋章”后，按照有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

【例題·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務(wù)有（　?。?/p>

A.申報納稅

B.登記會計賬簿

C.編制財務(wù)會計報告

D.出具審計報告

【答案】ABC