《企業(yè)主要稅收風(fēng)險防范指引》之建筑行業(yè)篇

一、財務(wù)核算要點

根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。

涉及總分包工程，分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程成本。

（一）營業(yè)收入按照建造合同來確認(rèn)與計量

建筑業(yè)營業(yè)收入的核算應(yīng)按照建造合同確認(rèn)各工程項目的主營業(yè)務(wù)收入。合同收入包括：合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。具體核算時要注意：

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入?？梢愿鶕?jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；實際測定的完工進度確定百分比。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。

（二）主營業(yè)務(wù)成本采取完工百分比法核算

建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)成本的核算應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入的核算相配比，按照完工百分比法確認(rèn)和計量。主營業(yè)務(wù)成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。具體核算時要注意：

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同費用。確定百分比參照收入的核算。

二、主要稅收風(fēng)險及其防范化解

建筑業(yè)作為“營改增”的重頭戲，隨著規(guī)范性的各項稅收業(yè)務(wù)政策的不斷推出，建筑業(yè)從業(yè)會計業(yè)務(wù)不斷熟悉，“營改增”后的建筑業(yè)納稅申報運轉(zhuǎn)平穩(wěn)。但是由于建筑業(yè)經(jīng)營的天然屬性，大部分建筑業(yè)財稅人員對一些稅收政策還是把握不透、思路不清，其經(jīng)營管理及納稅申報中存在的稅收風(fēng)險也是不容小覷。

（一）增值稅選擇適用計稅方法風(fēng)險

“營改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人可以根據(jù)自身實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法申報繳納增值稅，建筑小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法申報繳納增值稅。計稅方法的可選擇性，造成高低稅率的落差，更適于建筑企業(yè)的經(jīng)營靈活性，但也因此更容易出現(xiàn)風(fēng)險。

1.自行認(rèn)定老項目按簡易計稅方法納稅。財稅[2016]36號文件規(guī)定為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)可以適用簡易計稅方法，并規(guī)定了具體的認(rèn)定條件，不符和條件標(biāo)準(zhǔn)的，要按照一般計稅方法納稅，不能夠人為認(rèn)定，任意選擇。

防范措施：掌握區(qū)分新老項目的標(biāo)準(zhǔn)，是按照《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期，要注意是開工日期，不是《建筑工程施工許可證》發(fā)放日期，開工日期在2016年4月30日前的為老項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，按照建筑工程承包合同注明的開工日期，在2016年4月30日前的為老項目。建筑企業(yè)財稅人員在涉及該項業(yè)務(wù)時要注意甄別時間，不論是《建筑工程施工許可證》還是合同，一定是開工日期。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對適用簡易計稅方法的項目，查看其是否是按照老項目選擇的計稅方式；

（2）核對簡易計稅老項目的《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同，開工時間是否為在2016年4月30日前，不為需要進行調(diào)整計稅方式。

2.虛假改變業(yè)務(wù)性質(zhì)按簡易計稅方法納稅?！盃I改增”后，國家總局出臺了幾個針對建筑業(yè)業(yè)務(wù)征稅的文件，適用簡易計稅方法的業(yè)務(wù)范圍涵蓋很廣，但是要注意，超過文件規(guī)定范圍的，就應(yīng)該適用一般計稅方法。作為建筑企業(yè)不能為了享受低稅率，就自行改變或合謀虛假改變業(yè)務(wù)性質(zhì)，從而尋求低稅率，這種方式是不足取的。

防范措施：建筑企業(yè)財稅人員針對以上可能出現(xiàn)的風(fēng)險，一定要遵循實質(zhì)重于形式，依據(jù)實際發(fā)生為原則，不要人為的制造簡易計稅方法。適用簡易計稅方法的項目除老項目外，其余都是按照業(yè)務(wù)性質(zhì)來判定能否適用簡易計稅方法。預(yù)防化解以上風(fēng)險，要熟悉掌握稅收業(yè)務(wù)政策，并能結(jié)合對自身有關(guān)業(yè)務(wù)進行判定。財稅[2016]36號文件明確，以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法計稅；后期總局又相繼出臺了2017年第11號公告、財稅[2017]58號、2018年第42號文件，對銷售電梯提供安裝服務(wù)，總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)等業(yè)務(wù)適用簡易計稅方法進行了明確。建筑安裝企業(yè)一般納稅人選擇簡易計稅方法，相關(guān)業(yè)務(wù)需要符合以上條件，特別要注意要件的符合。工程承包合同需要明確實際的業(yè)務(wù)性質(zhì)，這個是以上業(yè)務(wù)的基本點。對于清包工，要注意施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，重點是收取人工費、管理費或者其他費用；甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由建設(shè)方自行采購的建筑工程，這里要注意工程實質(zhì)，設(shè)備、材料、動力是由建設(shè)方自行采購，在施工過程中，設(shè)備、材料、動力在移交建筑企業(yè)時會有材料進場（或接收）單據(jù)；對財稅[2017]58號規(guī)定的簡易計稅方法，除了要符合文件標(biāo)注的要求，可以參照甲供材；銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)適用簡易計稅方法，業(yè)務(wù)要注意是自產(chǎn)設(shè)備，自行安裝，并且是分別核算；該政策同樣適用一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，業(yè)務(wù)上要特別注意分別核算。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對適用簡易計稅方法的項目，核對建筑工程承包合同，補充合同，附列資料，查看其業(yè)務(wù)性質(zhì)是否符合以上四項簡易計稅方式的條件；

（2）不符合簡易計稅方法條件的，應(yīng)選擇一般計稅方法。

（二）預(yù)收款不按規(guī)定申報繳納增值稅風(fēng)險

對大型建筑項目，建設(shè)方往往會在施工之前，支付給施工單位（包括掛靠和外來施工單位）部分預(yù)付工程款，作為施工企業(yè)的預(yù)備資金或者是項目啟動資金，更利于施工企業(yè)及時履行合同，開展施工建設(shè)。但建設(shè)方施工前支付給施工單位的預(yù)付工程款，有些施工單位在收到該筆款項后，該項資金作為往來款項管理，不進行納稅申報，從而形成稅收風(fēng)險。

防范措施：財稅[2017]58號規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。企業(yè)財稅人員，在收到或發(fā)現(xiàn)建筑項目存在預(yù)收款的情況時，參照以上規(guī)定進行預(yù)繳申報處理。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。但要特別注意：如果收取預(yù)收款時開具了增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)需要按照適用的稅率（2019年4月1日期建筑業(yè)增值稅稅率調(diào)整為9%）申報繳納增值稅。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”科目，期末余額與期初余額比較，是否有新增；

（2）對“預(yù)收賬款”新增款項，應(yīng)深入核對明細(xì)記載，企業(yè)簽訂的施工合同，確定款項性質(zhì)，是否為工程預(yù)收款；

（3）在核對“預(yù)收賬款”的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合施工合同簽訂情況，對企業(yè)往來款項科目明細(xì)賬進行審查；重點審查應(yīng)付款科目、應(yīng)收款科目貸方發(fā)生額，同時結(jié)合企業(yè)簽訂的施工合同，審查企業(yè)是否存在建設(shè)方預(yù)付款計入應(yīng)收、應(yīng)付款項情況；

（4）核對已收預(yù)收款開具發(fā)票情況，對已開具發(fā)票的預(yù)收款，是否按照適用稅率申報。

（三）不按規(guī)定申報計稅收入繳納增值稅風(fēng)險

由于建設(shè)方撥付資金有時不能夠按照施工合同約定進行，施工企業(yè)（包括掛靠、外來經(jīng)營企業(yè)）其計稅依據(jù)也習(xí)慣以開具發(fā)票金額，或者是從建設(shè)單位收取的工程款為根據(jù)，不遵照合同約定，不按照增值稅規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間來確認(rèn)申報納稅。

防范措施：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。企業(yè)財稅人員應(yīng)嚴(yán)格按照以上規(guī)定，區(qū)分是否符合納稅義務(wù)發(fā)生時間標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該申報繳納稅款，不能因為未開具發(fā)票、未收到工程款而忽略實際的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對納稅人開具發(fā)票情況，工程進度款支付憑證，工程價款結(jié)算憑證，是否存在已收款未開票、未繳稅情況；

（2）按照項目核對施工合同，對照合同約定的收款時間，核對實際收款情況，核對是否與增值稅計稅收入存在差異；

（3）對照合同約定的收款時間，與工程進度款支付憑證、工程價款結(jié)算憑證進行核對，落實增值稅實際應(yīng)申報計稅依據(jù)；

（4）對掛靠經(jīng)營項目，如無法確認(rèn)收入明細(xì)賬，可以根據(jù)施工合同約定的收款時間，核對工程進度款支付憑證、工程價款結(jié)算憑證，據(jù)此來核對企業(yè)依法納稅情況。

（四）不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險

在日常會計及涉稅處理實務(wù)中，建筑施工企業(yè)更多的是以與發(fā)包方的結(jié)算金額來確認(rèn)收入。這種“實際結(jié)算法”不符合會計制度與稅法的規(guī)定，但卻得到了社會的默認(rèn)而被大量采納，成為會計核算中的“潛規(guī)則”。企業(yè)按照“實際結(jié)算法”進行稅務(wù)處理，會直接造成少繳相關(guān)稅收的結(jié)果。特別在一定地區(qū)，核算成本的施工企業(yè)幾乎一致性的采取了該種方法，采取這種方法一是賬務(wù)處理簡單；二是能夠少計收入，在規(guī)定期限內(nèi)少繳企業(yè)所得稅。

防范措施：守規(guī)則，按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行收入確認(rèn)，杜絕個人隨意性；嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、按照百分比法進行收入結(jié)轉(zhuǎn)，不提前、不推后。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對企業(yè)“工程結(jié)算收入”明細(xì)記載，施工項目收入結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)，結(jié)合施工合同，完工進度報表，收入結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)單據(jù)，確認(rèn)是否完全按照完工百分比法進行收入結(jié)轉(zhuǎn)；

（2）未按照規(guī)定進行收入結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)按規(guī)定進行調(diào)整；

（五）成本費用虛列或提前結(jié)轉(zhuǎn)少繳企業(yè)所得稅

相當(dāng)多的建筑企業(yè)，對發(fā)生的各類成本、費用，利用虛假發(fā)票、白條入賬的情況較為普遍，對掛靠經(jīng)營，建筑企業(yè)難以監(jiān)管處理好掛靠單位的成本費用；同時，施工企業(yè)對發(fā)生的各類費用，存在違規(guī)多列；同時，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本時，多列工作量，多進成本，與收入不比配，或者多個項目成本混列，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)，造成少繳稅款。

防范措施：按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行成本核算，遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，按照配比原則，不提前、不推后，準(zhǔn)確核算成本；嚴(yán)格審核有關(guān)費用，對相關(guān)發(fā)票、合同、資金流轉(zhuǎn)進行核對，嚴(yán)格區(qū)分不符合規(guī)定的費用。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對成本結(jié)轉(zhuǎn)和費用處理，重點核對科目“工程結(jié)算成本”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”科目；

（2）核對“工程結(jié)算成本”借方發(fā)生明細(xì)，按照施工項目對照，逐一核對各項目工程成本結(jié)算情況；同時參照施工合同、“工程結(jié)算收入”情況，核對是否按完工百分比法進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，與收入的結(jié)轉(zhuǎn)是否配比；

（3）按照確定的各項目“工程結(jié)算成本”，核對“工程施工”，查看工程材料投入情況；審查“領(lǐng)料單”“庫存材料”“工程物資”明細(xì)科目，結(jié)合工程進度報表（或各項目施工產(chǎn)值、工作量報表），核對主要原材料及其他材料費用耗用列支是否準(zhǔn)確；

（4）核對“經(jīng)營費用”、“管理費用”明細(xì)賬，記賬憑證和原始憑證，確定費用列支是否符合規(guī)定。

（六）人工費錯核算少繳個人所得稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險

建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本在總成本中所占比重約30%左右,其特點是用人多，用工量大，不固定。用工模式多樣，勞務(wù)分包模式、勞務(wù)派遣模式多為大企業(yè)企業(yè)，相對風(fēng)險較小；內(nèi)部人工模式，即自有工人內(nèi)部工程隊，對這一模式，很多建筑企業(yè)以該業(yè)務(wù)在分公司或項目部處理為借口，對這一塊賬務(wù)處理不記錄確認(rèn)，個人所得稅明細(xì)申報只申報管理層及部分固定人員工資，為個人所得稅和企業(yè)所得稅留下了極大的隱患。個別異地建筑項目更是如此，往往以人工、成本費用下沉分公司項目部來逃避，而分公司項目部也以同樣的方式不申報。

防范措施：對自有建筑工人發(fā)放工資的建筑企業(yè)，嚴(yán)格按照職工薪酬核算要求進行工資核算，按月編制《工資發(fā)放明細(xì)表》，并按照規(guī)定的支付方式進行支付，扣繳個人所得稅，列支有關(guān)成本費用；對非獨立核算分公司和項目部，嚴(yán)格內(nèi)部控制，對分公司和項目部列支的工資費用，按要求審核，并及時扣繳申報個人所得稅，進行有關(guān)賬務(wù)處理。對于費用或成本化工資，按照會計核算有關(guān)要求進行確認(rèn)，按規(guī)定進行成本列支和分?jǐn)?。注意：派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）用工模式采用勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣模式，核對發(fā)票是否無誤，合同簽訂履行、資金支付是否符合規(guī)定；對個人勞務(wù)是否履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)；

（2）發(fā)放自有工人工資，核對是否按規(guī)定扣繳申報個人所得稅；是否按規(guī)定進行成本列支和分?jǐn)偅?/p>

（3）非獨立核算的分公司、項目部，核對發(fā)放的工資單據(jù)，支付方式，扣繳申報個人所得稅情況，要注意跨省異地工程項目，代扣代繳的個人所得稅向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

（七）跨省、市區(qū)異地經(jīng)營預(yù)繳稅收風(fēng)險

“營改增”后，建筑業(yè)由“屬地納稅”管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)發(fā)生地預(yù)繳管理，相應(yīng)的財稅處理也隨之變化，處理不當(dāng)，極易造成稅收風(fēng)險。

1.預(yù)繳增值稅風(fēng)險?！秶叶悇?wù)總局公告2016年第17號》規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。由于發(fā)票不再實行屬地開票，由納稅人自行開具，加上跨區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)建筑項目眾多，管理不到位，容易出現(xiàn)預(yù)繳不足或未按規(guī)定預(yù)繳情況。該類風(fēng)險涉及本市建筑企業(yè)在市轄區(qū)以外開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人以及非本市建筑企業(yè)在本市轄區(qū)以內(nèi)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人。

防范措施：按異地項目建立臺賬，記錄預(yù)繳稅金和工程款收取情況，定期進行比對。根據(jù)異地中標(biāo)合同，最遲在首次向經(jīng)營地辦理涉稅事宜前在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，同時登記異地項目臺賬。并在首次辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)報驗。納稅人報驗跨區(qū)域涉稅事項時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件?？鐓^(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。

辦理報驗預(yù)繳增值稅按照以下規(guī)定預(yù)繳：

（1）適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（2）選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

預(yù)繳增值稅需提交以下資料：1.《增值稅預(yù)繳稅款表》；2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同及復(fù)印件；3.與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；4.從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對異地施工項目，是否已經(jīng)發(fā)起《跨區(qū)域涉稅事項報告表》；

（2）核對異地施工項目，在辦理發(fā)票開具時是否提供了異地預(yù)繳憑證。

2.預(yù)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳?！盃I改增”以后，符合預(yù)繳企業(yè)所得稅的項目部，應(yīng)在預(yù)繳增值稅的同時預(yù)繳企業(yè)所得稅。該類稅收風(fēng)險針對建筑企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營設(shè)立的項目部，徐州市企業(yè)在本省范圍不預(yù)繳企業(yè)所得稅，跨省需要預(yù)繳；江蘇省外建筑企業(yè)在徐州設(shè)立的項目部應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。

防范措施：對照以上風(fēng)險條件，凡符合以上應(yīng)在經(jīng)營地預(yù)繳企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)項目部，在預(yù)繳增值稅的同時預(yù)繳企業(yè)所得稅；需要預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)財稅人員在進行賬務(wù)處理時，可以進行簡單的比對，增值稅與企業(yè)所得稅預(yù)繳時是否同步進行，要注意計稅依據(jù)的差異。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對異地施工項目，是否已經(jīng)發(fā)起《跨區(qū)域涉稅事項報告表》；

（2）核對異地施工項目，在辦理發(fā)票開具時是否提供了異地預(yù)繳憑證。

三、相關(guān)稅收政策

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）

2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年第17號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（2017年第11號公告）

4.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（2018年第42號）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

甲建筑工程公司，一級施工資質(zhì)，2018年，在建項目2個，分別為A、B項目。A項目為本地項目，工程造價500萬（不含稅），合同內(nèi)容為提供施工勞務(wù)，2018年1月施工，2018年11月完工，付款方式為結(jié)算付清；竣工結(jié)算金額為500萬，累計收取工程款400萬元，開具增值稅專用發(fā)票400萬元（不含稅），結(jié)轉(zhuǎn)收入400萬元，工程成本460萬元；B項目為異地建設(shè)，2016年中標(biāo)建設(shè)，合同金額600萬元（不含稅），已開具外出經(jīng)營證明，開工日期2016年4月20日，完工期限為2017年6月30日，該項目適用一般計稅方法。因建設(shè)方原因，造成合同履行間斷，至2018年4月竣工驗收；2016年5月建設(shè)方預(yù)付工程款111萬元，甲建筑公司計入其他應(yīng)付款；2018年3月，建設(shè)方支付余款555萬元，成本440萬元，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本；另2018年其他費用60萬元。（只考慮增值稅、企業(yè)所得稅）

該單位申報情況：

1. 2016年、2017年，該單位增值稅、企業(yè)所得稅均申報為零。

2.2018年，A項目申報增值稅12萬元；B項目異地預(yù)繳增值稅10萬元；2018年，申報企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額40萬元。

（二）主要稅收風(fēng)險識別分析

從納稅申報情況來看，該企業(yè)納稅義務(wù)履行情況一般，雖能夠按照稅務(wù)有關(guān)要求進行處理，但是否嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策很難確定。通過企業(yè)財務(wù)報表以及已經(jīng)開具的外出經(jīng)營管理證明、開具發(fā)票來看，很有可能存在稅款申報風(fēng)險。

（三）納稅評估

1.企業(yè)納稅自查方法

A項目：

增值稅：核對合同簽訂以及合同業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以選擇按照簡易計稅辦法征稅。該項目已經(jīng)竣工，雖然建設(shè)方未按合同約定付款，發(fā)票未開完，但是按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，該項目應(yīng)按竣工結(jié)算金額納稅。

企業(yè)所得稅：核對工程結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)情況，按照會計相關(guān)準(zhǔn)則、制度要求，該企業(yè)收入符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，工程結(jié)算收入應(yīng)全額進行結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)。

B項目：

增值稅：核對建筑工程承包合同，核對業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇一般計稅辦法征稅。預(yù)收款應(yīng)按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅，在機構(gòu)所在地繳納時可以扣除已預(yù)繳稅款。

企業(yè)所得稅：收入成本結(jié)轉(zhuǎn)無問題。

2.結(jié)果調(diào)整

增值稅方面：

A項目：應(yīng)申報繳納增值稅＝500×3%＝15萬元，已申報繳納12萬元，應(yīng)補繳3萬元；

B項目：異地預(yù)繳增值稅＝[111÷（1＋11%）]×2%＝2萬元

應(yīng)申報繳納增值稅＝600×11%－10－2＝54萬元

企業(yè)所得稅方面：

A項目：工程結(jié)算收入應(yīng)為500萬元。

2018年應(yīng)納稅所得額＝（500－460）＋（600－440）－60＝140萬元。

【稅法大全】建筑業(yè)稅收政策集錦（202011月更新版）