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前文提要：
第3話：審計(jì)委托可不是隨便就能接受，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)潛在客戶考察一番，結(jié)合自身資質(zhì)和人員配置情況才考慮接受審計(jì)業(yè)務(wù)。
本話對(duì)應(yīng)課本知識(shí)點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（第七章）、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（第八章 第一節(jié)）、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（第二章、第一節(jié)）、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)（第二十章）
評(píng)價(jià)了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，覺(jué)得我們事務(wù)所有能力把項(xiàng)目接下來(lái)了，也簽了業(yè)務(wù)約定書。那么項(xiàng)目負(fù)責(zé)人瑞美就要帶著審計(jì)小分隊(duì)就要登場(chǎng)啦~
在我們?nèi)鹈缹徲?jì)小分隊(duì)出發(fā)之前，瑞美項(xiàng)目小組長(zhǎng)在會(huì)議室給大家開會(huì)了（項(xiàng)目組內(nèi)部討論，第七章，第一節(jié)）：
“咳咳~大家注意了。我們審計(jì)不是會(huì)計(jì)，我們用短短幾天時(shí)間，看完公司全年的賬，所以我們不是所有科目的所有憑證都要檢查一遍，重做一遍。我們采取的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。也就是說(shuō)重要的科目要根據(jù)他的特性，多做與這些科目相關(guān)的審計(jì)程序，并選取恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ê秃线m的樣本。不常見的交易的憑證細(xì)致看，細(xì)致問(wèn)。不那么重要的賬戶稍微簡(jiǎn)單地做。這次的客戶，它是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，我拿到了他們提供的報(bào)表，他們今年的（營(yíng)業(yè)）收入是XXXXXX萬(wàn)元，我們定制的重要性水平是YYYYY萬(wàn)元。我們要去進(jìn)行著重了解客戶的這幾個(gè)流程：銷售流程、采購(gòu)流程、生產(chǎn)倉(cāng)儲(chǔ)流程，貨幣資金流程，工薪流程。了解好以后我們要根據(jù)我們了解到的，做穿行測(cè)試（Walk through testing）。并且填制好有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿。”
這段話是不是有一點(diǎn)點(diǎn)看不懂，咳咳，不要緊。這就是我們接下來(lái)幾話要講的主要話題：第二部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿和第三部分控制測(cè)試底稿。
為什么有些行外人把我們審計(jì)講得威風(fēng)凜凜，像偵探一樣（當(dāng)然事實(shí)上，如果僅僅停留在賬上，我們還有經(jīng)?？醋哐鄣臅r(shí)候o(╥﹏╥)o），就是因?yàn)槲覀円恍┕ぷ鹘?jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)老師們能夠從和被審計(jì)單位人員的交談中，發(fā)現(xiàn)了只是看賬看不出來(lái)的東西。
那么，我們可以從哪些方面了解客戶的風(fēng)險(xiǎn)呢？底稿告訴你呀。
我們翻開底稿目錄：
第二部分 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿
一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
——《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南（上冊(cè)）》
從目錄來(lái)看，我們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面第一步可以從比較寬泛的方面了解客戶的風(fēng)險(xiǎn)。
有多寬泛呢？
我們可以從了解一個(gè)被審計(jì)單位的外部環(huán)境和內(nèi)部（整體）環(huán)境入手。
剛接手一個(gè)項(xiàng)目，你需要知道了被審計(jì)單位是什么行業(yè)，主要業(yè)務(wù)是什么以后，你就可以從客戶的各級(jí)員工（上到老總，下到基層員工）以及網(wǎng)絡(luò)里面得到各種各樣的信息，包括了企業(yè)外部的信息，企業(yè)整體的信息，和企業(yè)內(nèi)部自身管理的信息，包括但不限于一下問(wèn)題（破折號(hào)后的是教材的內(nèi)容,此處僅是舉例子方便理解，并不完整，具體請(qǐng)翻教材）：.
外部環(huán)境：
A.行業(yè)經(jīng)濟(jì)景氣不景氣啊，有沒(méi)有發(fā)展前途啊——行業(yè)狀況，行業(yè)整體景氣度
B.有沒(méi)有特別忙碌的月份和可以出去放假出去玩的月份啊？——行業(yè)狀況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性和周期性
C.有沒(méi)有只有你們這個(gè)行業(yè)適用的法律法規(guī)、監(jiān)管要求、環(huán)保要求？——法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境
D.最近國(guó)內(nèi)和全球的總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境怎樣呢，正相關(guān)還是負(fù)相關(guān)的影響呢？——宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣程度
E.聽說(shuō)某國(guó)不安穩(wěn)，而你們?cè)谀欠衷O(shè)了子公司？——通貨膨脹水平、幣值變動(dòng)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，匯率變動(dòng)
內(nèi)部環(huán)境：
A.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的形式、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基礎(chǔ)——被審計(jì)單位性質(zhì)
B.聽說(shuō)你們90%的原材料都是采購(gòu)自同一個(gè)供應(yīng)商，這樣會(huì)不會(huì)高度依賴這個(gè)供應(yīng)商呢？——被審計(jì)單位性質(zhì)
C.重大和異常交易，公司會(huì)計(jì)是怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的？——被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)處理的選擇和運(yùn)用
D.聽說(shuō)你們最近折舊年限改了，為什么要修改呢？——被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)處理的選擇和運(yùn)用
E.根據(jù)了解以后，公司今年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方針是似乎變激進(jìn)/保守了， 是基于什么原因呢？——被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
F.老總和經(jīng)理們，還有員工們的工資和公司業(yè)績(jī)表現(xiàn)掛鉤嗎？（? 不當(dāng)?shù)腒PI考核可能會(huì)會(huì)讓員工目標(biāo)短淺，激發(fā)造假的欲望喲） ——被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)
G.大股東、總經(jīng)理和經(jīng)理之間關(guān)系是否良好，管理層之間是否有關(guān)系過(guò)度親密，或者過(guò)度敵對(duì)的情形?；ハ嗑S護(hù)隱瞞或者互相挖坑給對(duì)方這種劇情，電視劇里演的不少了吧？現(xiàn)實(shí)生活中也有啊。
在這些總體的環(huán)境了解層面下，我們可以就能夠簡(jiǎn)單判斷——這個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是高還是低；這個(gè)公司的人員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)是高還是低；這個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體造假可能是高還是低；這家公司可能會(huì)在收入方面動(dòng)手腳，隱瞞海外投資失敗，還是想故意虧損少納稅？這些各種各樣的可能存在風(fēng)險(xiǎn)就要在腦海中形成，并在審計(jì)底稿中記錄下來(lái)。
內(nèi)部環(huán)境部分在內(nèi)部控制審計(jì)中，剛才所提到的問(wèn)題，可能會(huì)涉及到內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，叫做“企業(yè)層面控制測(cè)試”。
只是換了個(gè)說(shuō)法而已，思路其實(shí)是一樣的。
-------未完待續(xù)------
下集預(yù)告：第5話?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿之了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，穿行測(cè)試和控制測(cè)試
