固定資產(chǎn)的特殊問(wèn)題總結(jié)

一、工程物資的細(xì)節(jié)區(qū)分

購(gòu)進(jìn)一批專用于安裝設(shè)備的物資

• 計(jì)入“工程物資”；
• 進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣；
• 購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”；
• 領(lǐng)用時(shí)不需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

購(gòu)進(jìn)一批專用于廠房建設(shè)的物資

• 計(jì)入“工程物資”；
• 由于購(gòu)入時(shí)就明確了目的，以后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，所以進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣；
• 購(gòu)入時(shí)講進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入“工程物資”成本中。
• 領(lǐng)用時(shí)也不用進(jìn)轉(zhuǎn)出，因?yàn)橘?gòu)入物資是已將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本。

二、2009年以前的固定資產(chǎn)

2009年以前由于當(dāng)期還是生產(chǎn)型增值稅，所以那個(gè)時(shí)候購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)說(shuō)是不允許抵扣的，所以要計(jì)入固定資產(chǎn)成本；

• 如果當(dāng)時(shí)買入的是需要安裝的固定資產(chǎn)，以后如果領(lǐng)用材料那就要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；
• 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品就要視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；
• 接受投資的固定資產(chǎn)也要按照價(jià)稅合計(jì)金額來(lái)入賬。

三、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)

• 由于要在未來(lái)很久以后才會(huì)逐漸支付全款，所以分期支付的全部?jī)r(jià)款包括本金和利息；
• 根據(jù)分期支付的現(xiàn)金流出來(lái)予以折現(xiàn)得到現(xiàn)值，也就是本金，計(jì)入“固定資產(chǎn)”；
• 全部?jī)r(jià)款-本金=未來(lái)期間支付的利息。由于這些利息是歸屬于未來(lái)每一期間的，所以初始確認(rèn)時(shí)要把全部利息先計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”這個(gè)負(fù)債科目；
• “未確認(rèn)融資費(fèi)用”是負(fù)債類科目，但是它是借增貸減，所以是備抵類科目，長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵類科目；
• 以后確認(rèn)當(dāng)期攤銷的利息費(fèi)用時(shí)，將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”轉(zhuǎn)至“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；
• 如果考慮現(xiàn)金流量劃分問(wèn)題：分期購(gòu)入固定資產(chǎn)第一次支付是投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，之后每一次就屬于是籌資活動(dòng)因?yàn)槭窃趦斶€本金和利息。

借：固定資產(chǎn)（本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（未來(lái)期間利息）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（本金加利息）

• 攤銷時(shí)認(rèn)為是當(dāng)期支付的價(jià)款先用來(lái)還當(dāng)期利息；
• 當(dāng)期確認(rèn)的利息=期初本金*貸款年利率，然后還完利息之后還有剩余，剩下的用來(lái)償還本金；
• 期末未償還本金=期初本金+本期確認(rèn)利息-本期還款額；
• 或理解為期末未償還本金=期初尚未償還本金 -（本期還款額-本金*貸款年利率）。

確認(rèn)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(確認(rèn)為當(dāng)期利息費(fèi)用)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(攤銷掉一部分，未確認(rèn)轉(zhuǎn)入已確認(rèn))

償還價(jià)款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（償還的本息）
貸：銀行存款

• 第二年時(shí)上期末尚未償還本金為本期初尚未償還本金，然后繼續(xù)循環(huán)至最后一期。

三、接受投資的固定資產(chǎn)

• 合同公允的按照合同價(jià)；
• 合同不公允的按照公允價(jià)；
• 結(jié)論是只關(guān)注公允價(jià)。

高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)

• 這項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提一般適用于鋼鐵行業(yè)和煤炭行業(yè)，危險(xiǎn)性比較大的企業(yè)，這種企業(yè)比較容易出現(xiàn)安全生產(chǎn)事故，所以國(guó)家要求按期計(jì)提“安全生產(chǎn)費(fèi)”；
• “專項(xiàng)儲(chǔ)備”是所有者權(quán)益類科目；

每期計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備（一般按照產(chǎn)量的比例進(jìn)行計(jì)提）

• 這是在計(jì)提一個(gè)未來(lái)購(gòu)買安全相關(guān)設(shè)備的一個(gè)額度，以后購(gòu)買安全設(shè)備時(shí)沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備” 。

購(gòu)買安全設(shè)備時(shí)：

借： 固定資產(chǎn)
貸：銀行存款

同時(shí)把專項(xiàng)儲(chǔ)備與累計(jì)折舊對(duì)沖：

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備（沖減計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)）
貸：累計(jì)折舊（按照購(gòu)入的設(shè)備全額沖減折舊）

• 因?yàn)槊吭掠?jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)已經(jīng)每期將安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)入了“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用” ，所以在購(gòu)入安全設(shè)備時(shí)要把專項(xiàng)儲(chǔ)備全額沖減固定資產(chǎn)全部?jī)r(jià)值的累計(jì)折舊，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減至零，這樣做是為了不造成重復(fù)計(jì)入成本費(fèi)用；
• 購(gòu)入安全設(shè)備時(shí)也不會(huì)存在“專項(xiàng)儲(chǔ)備”不足沖減的問(wèn)題，因?yàn)槿绻麑ｍ?xiàng)儲(chǔ)備金額不足，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)是不會(huì)批準(zhǔn)購(gòu)買安全設(shè)備的，如急需購(gòu)入也會(huì)經(jīng)協(xié)商撥一部分款項(xiàng)來(lái)購(gòu)買設(shè)備的。

四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

• 棄置：丟棄安置的意思；
• 棄置費(fèi)用發(fā)生在某些在廠房拆除后需要進(jìn)行后續(xù)維護(hù)的企業(yè)，比如核電站在拆除后要進(jìn)行環(huán)保維護(hù)，所以要花費(fèi)大量的維護(hù)費(fèi)用；
• 所以這類企業(yè)需要在構(gòu)建時(shí)要把這部分棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)；
  *要按照預(yù)計(jì)在未來(lái)需要花費(fèi)總棄置費(fèi)用予以折現(xiàn)，計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”；

借：固定資產(chǎn)（廠房成本+棄置費(fèi)用現(xiàn)值）
貸：在建工程（廠房成本）
預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用現(xiàn)值）

• 以后每年要逐漸增加預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，最終要把現(xiàn)值增加成為終值；

每期確認(rèn)增加的棄置費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（期初棄置費(fèi)用*折現(xiàn)率）

• 預(yù)計(jì)負(fù)債余額=期初預(yù)計(jì)負(fù)債*（1+折現(xiàn)率）
• 預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生額=預(yù)計(jì)負(fù)債余額-期初預(yù)計(jì)負(fù)債
• 現(xiàn)值計(jì)算法=終值/（1+折現(xiàn)率）?
• 終值計(jì)算法=現(xiàn)值×（1+折現(xiàn)率）?