2023年已步入尾聲，一年一度的年終關(guān)賬是財(cái)務(wù)們的頭等大事。
我們作為財(cái)務(wù)人員不能等到12月份才開始年底關(guān)賬需要注意事項(xiàng)，應(yīng)該提前規(guī)劃，現(xiàn)在就應(yīng)該著手開始了。
關(guān)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于本年度的費(fèi)用需要計(jì)提入賬。顧姐整理了需要計(jì)提的8類費(fèi)用，供大家查缺補(bǔ)漏！
年終獎
為激勵員工、增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，很多企業(yè)會發(fā)放年終獎。年終獎主要包括優(yōu)秀員工獎金、項(xiàng)目獎金、銷售部特殊獎勵等。2023年度年終獎的發(fā)放時(shí)間一般是2024年，應(yīng)當(dāng)在12月做好計(jì)提。
年終獎按什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提呢？
1.年終獎與員工實(shí)際完成的考核指標(biāo)掛鉤的，按照考核指標(biāo)確定。比如：銷售人員的業(yè)績獎金。
2.沒有考核標(biāo)準(zhǔn)的，可參照領(lǐng)導(dǎo)的意愿、歷史發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)提。
注意：計(jì)提的年終獎應(yīng)當(dāng)在次年匯算清繳前發(fā)放，未發(fā)放不得稅前扣除。
會計(jì)處理：
各類減值/壞賬/跌價(jià)準(zhǔn)備
財(cái)務(wù)需要在年末對各項(xiàng)資產(chǎn)做減值分析，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。總結(jié)如下：
注1：可變現(xiàn)凈值，指在日常活動中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
注2：資產(chǎn)可收回金額，根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
注3：未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除，匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)增。
已支付未取得發(fā)票的費(fèi)用
已支付的但尚未取得發(fā)票的費(fèi)用分為兩種情形：
情形一：
企業(yè)當(dāng)年已經(jīng)支付費(fèi)用，預(yù)計(jì)年后取得發(fā)票，應(yīng)當(dāng)做好費(fèi)用計(jì)提。等到次年匯算清繳前取得發(fā)票，在沖掉計(jì)提的憑證，根據(jù)發(fā)票據(jù)實(shí)入賬。
會計(jì)處理：
情形二：
因?qū)Ψ绞?lián)、破產(chǎn)、注銷等情形無法無得發(fā)票。如果對方尚未提供服務(wù)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并且在稅前扣除時(shí)提供以下資料：
1.無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料)；
2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；
3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
4.企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。
未支付的日常管理費(fèi)用
屬于本年度的費(fèi)用，即便當(dāng)年未支付，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也需要計(jì)提。常見的有：未付的房租、水電費(fèi)等。該類費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在匯算清繳前支付并取得的發(fā)票，否則不能稅前扣除。
會計(jì)處理：
稅費(fèi)
年末需要計(jì)提的稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育稅附加、地方教育稅附加、印花稅等。
最后一個(gè)月，財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)對以上稅費(fèi)進(jìn)行測算和綜合檢查。重點(diǎn)檢查所得稅，對于不能稅前列支的項(xiàng)目、有扣除限額的項(xiàng)目（比如福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等）進(jìn)行調(diào)整，需要計(jì)提的部分進(jìn)行計(jì)提。
會計(jì)處理舉例：
工資社保
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于本月的工資社保費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月成本費(fèi)用，但工資計(jì)算具有一定的滯后性，往往是次月發(fā)放。故財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)在12月份根據(jù)歷史情況暫估工資社保的金額，并做好計(jì)提。
會計(jì)處理：
利息費(fèi)用
利息一般是先計(jì)提后支付，比如屬于12月的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在12月計(jì)提，并在1月份支付。
注意：計(jì)提的尚未到期支付的借款利息費(fèi)用，不得在計(jì)提年度稅前扣除，匯算清繳時(shí)應(yīng)對計(jì)提的利息做納稅調(diào)增處理。借款利息支出應(yīng)在合同約定的付息日在稅前扣除。
會計(jì)處理：
安全生產(chǎn)費(fèi)
建筑工程施工企業(yè)以建筑工程安裝造價(jià)為計(jì)提依據(jù)，計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用專項(xiàng)儲備。
標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.礦山工程為2.5%;
2.房屋建筑工程、水利水電工程、電力工程、鐵路工程、城市軌道交通工程為2.0%;
3.市政公用工程、冶煉工程、機(jī)電安裝工程、化工石油工程、港口與航道工程、公路工程、通信工程為1.5%。
會計(jì)處理：
年終關(guān)賬注意事項(xiàng)匯總
12月已進(jìn)入2023年年末，財(cái)務(wù)人員既要盤點(diǎn)核對又要對賬結(jié)賬，關(guān)賬的結(jié)果還要注意對企業(yè)匯繳有所影響，如何做好關(guān)賬真是讓會計(jì)人頭疼的一件事。
那么我們財(cái)務(wù)人員年度結(jié)賬要注意些什么？怎么避免一不小心多交稅？怎么避免關(guān)賬后再來調(diào)賬呢？
01
年底關(guān)賬之前，這些問題不容忽視！
2023年年底，財(cái)務(wù)人員又到了一年中最繁忙的時(shí)候！清查資產(chǎn)、核對賬務(wù)、結(jié)轉(zhuǎn)賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等各種工作撲面而來！
而隨著金稅四期的年底開發(fā)完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)依托大數(shù)據(jù)，越來越清晰的洞察納稅人經(jīng)營及納稅申報(bào)情況，納稅人不合規(guī)的操作，風(fēng)險(xiǎn)越來越大。
如果做的不到位，很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那可不是簡單的在財(cái)務(wù)軟件上，點(diǎn)一下結(jié)賬就完事了。
作為合格的財(cái)務(wù)，不僅要清查企業(yè)的資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，甚至還要考慮接下來匯算清繳的稅務(wù)事項(xiàng)。
以下幾種情況，大家不容忽視，顧姐一次性給大家總結(jié)好了。
01
催促所有部門及時(shí)報(bào)銷收取發(fā)票
1、財(cái)務(wù)部門應(yīng)提前通知各部門：提前發(fā)郵件、發(fā)文件、開會的方式，提示年底前及時(shí)報(bào)銷當(dāng)年的費(fèi)用支出。
2、制定懲罰措施，比如，因個(gè)人原因?qū)е缕睋?jù)報(bào)銷不及時(shí)，從而使企業(yè)未能在當(dāng)年匯算時(shí)稅前扣除，那么個(gè)人或者某個(gè)業(yè)務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
3、特殊情況可依費(fèi)用類型進(jìn)行預(yù)提或暫估：實(shí)在來不及報(bào)賬的，先預(yù)提或者暫估，匯算期間補(bǔ)充取得發(fā)票，再沖銷預(yù)提按照發(fā)票重新入賬。
如：甲公司2023年末結(jié)賬前，確認(rèn)了一筆歸屬2023年度的銷售費(fèi)用，但是因特殊情況，年末關(guān)賬前無法取得發(fā)票。
我們財(cái)務(wù)人員可以先根據(jù)合同、結(jié)算，按已經(jīng)發(fā)生的金額預(yù)提本筆銷售費(fèi)用，同時(shí)要求報(bào)銷人員書面承諾不晚于2024年5月31日也就是匯算清繳結(jié)束前補(bǔ)充發(fā)票，如果產(chǎn)生匯算清繳無法稅前扣除的后果，報(bào)銷人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
02
往來款項(xiàng)的核對及清理
會計(jì)制度的要求：每年至少核對一次
1、制定對賬計(jì)劃、明確核對要求
2、其次，選取重要客戶以供應(yīng)商的往來款，進(jìn)行詢證，及時(shí)登記詢證函發(fā)出、回收情況，如果不采用詢證的，也可實(shí)施人工對賬或電話對賬。
3、對于核對出現(xiàn)的不一致，應(yīng)當(dāng)查明原因，如果是無需支付的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為營業(yè)收入；如果確認(rèn)是無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬損失核銷。
【例如】年末，乙公司賬上存在逾期3年的其他應(yīng)收款60萬，因?qū)Ψ絾挝皇?lián)，確認(rèn)無法收回，作為壞賬損失核銷，如果想要在企業(yè)所得稅稅前扣除，需滿足哪些條件？
●壞賬損失在會計(jì)上已作為損失處理
1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí):
借：信用減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
2、沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí):
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：信用減值損失
3、企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí):
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
4、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí):
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
同時(shí):
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
5、也可以按照實(shí)際收回的金額:
借：銀行存款
貸：壞賬準(zhǔn)備
●稅前扣除資料的準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)出具經(jīng)內(nèi)部管理人員審批的《關(guān)于核銷壞賬損失的說明》，詳細(xì)說明該筆款項(xiàng)形成的時(shí)點(diǎn)、原因，以及確認(rèn)為壞賬的時(shí)點(diǎn)、原因等。
4、清理往來后，分析往來賬管理中存在的問題，改進(jìn)管理以預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
稅務(wù)檢查常見的關(guān)注點(diǎn)，提前自查：
1、“應(yīng)收賬款”的貸方對應(yīng)科目一般為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)“應(yīng)收賬款”的貸方對應(yīng)科目是 “原材料”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等，則可能懷疑企業(yè)采取隱瞞收入的方式逃稅。
2、企業(yè)借款給股東、高管，掛賬其他應(yīng)收款，年末仍未歸還。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能懷疑企業(yè)分紅沒有通過“應(yīng)付股利”科目反映，逃避繳納個(gè)人所得稅。
提示：馬上年底了，務(wù)必提醒老板把借公司的錢還給公司。
3、企業(yè)將收到的貨款長期掛往來賬，或者用主營業(yè)務(wù)收入直接抵減應(yīng)付賬款，稅務(wù)機(jī)關(guān)容易懷疑企業(yè)沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本，延遲繳納增值稅、企業(yè)所得稅，影響了當(dāng)年稅收入庫。
4、“其他應(yīng)付款”科目的借方對應(yīng)科目一般為“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等，有的企業(yè)將銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）掛賬“其他應(yīng)付款”，實(shí)現(xiàn)偷稅目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會嚴(yán)格查明“其他應(yīng)付款”的來源。
03
資產(chǎn)的盤點(diǎn)
1、會計(jì)制度的要求：每年至少盤點(diǎn)一次
2、梳理盤點(diǎn)流程
首先，應(yīng)當(dāng)成立“資產(chǎn)清查小組”（財(cái)務(wù)人員+業(yè)務(wù)部門人員），制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，明確盤點(diǎn)的范圍、方式、要求、時(shí)間安排等。
其次，可以在盤點(diǎn)前舉辦培訓(xùn)，使參加盤點(diǎn)的人員明確目標(biāo)和規(guī)則，提高盤點(diǎn)效率和質(zhì)量。
第三，盤點(diǎn)期間，資產(chǎn)盤點(diǎn)事務(wù)執(zhí)行人需要按照公司要求，對各部門包括辦公家具、原材料、庫存商品、設(shè)備設(shè)施等全部資產(chǎn)，進(jìn)行逐一盤點(diǎn)清查核對，對盤盈、盤虧資產(chǎn)做好記錄。
第四、資產(chǎn)清查小組在盤點(diǎn)過程中，要進(jìn)行抽盤，同時(shí)檢查核對《盤點(diǎn)結(jié)果明細(xì)表》和《盤點(diǎn)結(jié)果匯總表》是否和抽盤結(jié)果一致。
3、對于盤虧資產(chǎn)，要作好資產(chǎn)損失稅收資料的準(zhǔn)備
以存貨為例，存貨出現(xiàn)了盤虧，進(jìn)一步追查原因?yàn)楣芾聿划?dāng)。如果想要在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要滿足兩大條件：
1、在會計(jì)上作為損失進(jìn)行了處理
發(fā)現(xiàn)盤虧，原因待查
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：庫存商品
查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理
屬于收發(fā)計(jì)量差錯造成存貨短缺
借：管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢
屬于管理不善造成存貨霉?fàn)€變質(zhì)
借：管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
提示：符合條件的盤虧，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》 第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。實(shí)施細(xì)則對需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的非正常損失作出了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”三種情形。
屬于自然災(zāi)害造成的損毀，收到保險(xiǎn)公司賠款
借：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)賠款
營業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢
2、在發(fā)生損失年度申報(bào)扣除并將稅前扣除資料留存?zhèn)洳?/p>
02
年底關(guān)賬前，還需要檢查票據(jù)及附件的完整性
年終決算后就要封賬和裝訂憑證，如果憑證不合規(guī)，補(bǔ)救更換會比較麻煩。因此，年前應(yīng)當(dāng)把已經(jīng)入賬的單據(jù)及賬務(wù)處理審核一遍，賬務(wù)處理錯誤的，提前調(diào)整，不合規(guī)的單據(jù)及時(shí)補(bǔ)救或更換。
常見的業(yè)務(wù)如下：
辦公用品
購買辦公用品只有發(fā)票，沒有其他單據(jù)；
批量購買辦公用品，沒有采購入庫和各部門領(lǐng)用單。
經(jīng)審批的請購單、發(fā)票、入庫單、支出憑單、銀行回單等相關(guān)資料。
差旅費(fèi)用
只有差旅費(fèi)報(bào)銷單沒有行程單等記錄。
出差工作計(jì)劃書（出差行程單）、發(fā)票、差旅報(bào)銷單、銀行回單等相關(guān)資料。
運(yùn)費(fèi)/快遞費(fèi)
快遞費(fèi)月結(jié)沒有與快遞/物流公司簽署合同；
月結(jié)單沒有核對記錄及內(nèi)部審批記錄。
委托運(yùn)輸協(xié)議、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單、發(fā)票、支出憑單等相關(guān)資料。
貨到付款
未后附采購合同、原材料采購入庫單、收貨報(bào)告單。
以供應(yīng)商的送貨單為入庫單，未有企業(yè)自己的入庫單。
采購合同、原材料采購入庫單、收貨報(bào)告單、發(fā)票、采購付款單等相關(guān)資料。
采購入庫
以供應(yīng)商的送貨單為入庫單，未有企業(yè)自己的入庫單。
退料單單據(jù)未齊全。
采購入庫單、采購收貨報(bào)告單等相關(guān)資料。
資產(chǎn)購買
只有固定資產(chǎn)發(fā)票，沒有其他單據(jù)；
沒有固定資產(chǎn)部門領(lǐng)用單，無法確定具體使用部門和日期。
經(jīng)審批的請購單、合同、發(fā)票、入庫單/驗(yàn)收單、資產(chǎn)照片、支出憑單等相關(guān)資料。
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
采用系統(tǒng)的，未將系統(tǒng)每月固定資產(chǎn)折舊打印出來作為附件。
固定資產(chǎn)折舊計(jì)提表等相關(guān)資料。
期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤
年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤、自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。
結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額就是累計(jì)未分配的利潤數(shù)額，如為借方余額，則表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后，本年利潤科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
或者
借：利潤分配——未分配利潤
貸：本年利潤
年底結(jié)賬前一定不要忘記。
03
關(guān)賬之前，檢查和測算企業(yè)的涉稅情況！
1、核查計(jì)算是否有誤或遺漏
年末結(jié)轉(zhuǎn)前，應(yīng)對本年度的各種稅費(fèi)進(jìn)行一次梳理，檢查有無計(jì)算錯誤、有誤遺漏。對于常規(guī)稅種，每月或每季度企業(yè)一般都會按時(shí)申報(bào)，但是對于一些不經(jīng)常發(fā)生的稅種卻可能遺漏，比如印花稅等。
2、有關(guān)會計(jì)科目是否隱藏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
年末結(jié)轉(zhuǎn)前，應(yīng)對本年度的各種稅費(fèi)進(jìn)行一次梳理，檢查有無計(jì)算錯誤、有誤遺漏。對于常規(guī)稅種，每月或每季度企業(yè)一般都會按時(shí)申報(bào)，但是對于一些不經(jīng)常發(fā)生的稅種卻可能遺漏，比如印花稅等。
3、合理享受優(yōu)惠政策
國家今年出臺了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)人員要積極關(guān)注，合理利用這些政策為企業(yè)服務(wù)。
例如：期末結(jié)轉(zhuǎn)損益后，生成財(cái)務(wù)報(bào)表，測算下企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如果不符合，提前籌劃下盡可能符合享受優(yōu)惠。
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