說到這篇文章，實際完成于2017年6月18日，原本準(zhǔn)備在公司“辦稅總動員”微信公眾號發(fā)布，但由于略覺內(nèi)容不夠完整與嚴(yán)謹(jǐn)，遲遲未發(fā)布。原想著稍作修改后短期內(nèi)重新發(fā)布，難料天有不測風(fēng)云，人有天性懶惰，于是乎，不了了之。
今日，重新關(guān)注該篇文章，卻無再次修改之意境，匆匆排版，卻又匆匆發(fā)布，內(nèi)容稍顯小疑問，大家讀之可繼續(xù)探討。累覺不倦，迷茫之時，卻感心力交瘁，敢問路在何方，人間百態(tài)，順我者昌逆我者總會亡……
叉叉在工作中，經(jīng)常被問道：作為會計人員，賬做錯了怎么辦？被問這種問題時，叉叉內(nèi)心是拒絕的。想當(dāng)年，初入職場，作為一個菜鳥會計，企業(yè)在經(jīng)營中又有很多時刻變化的政策因素，因此，前期賬務(wù)處理與實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符的情況也偶有發(fā)生。今天，叉叉就教大家?guī)渍?，以便對前期差錯進(jìn)行正確的處理。
我們首先來看一下什么是前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用前期已經(jīng)存在或者預(yù)計能夠取得的可靠信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。換言之，前期沒有存在的信息，本期發(fā)生新增，不屬于前期差錯更正。
會計處理的前期差錯，一般分為：計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的錯誤。
現(xiàn)在，我們知道了什么是前期差錯，前期差錯形成的原因，接下里，我們就來講前期差錯的更正方法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。如果說，企業(yè)在追溯時發(fā)現(xiàn)，無法確定前期差錯的影響數(shù)，可以從可追溯重述最早期開始調(diào)整留存收益及其他相關(guān)科目的期初余額；如實在無法追溯或不重要的前期差錯，可視為當(dāng)期差錯進(jìn)行修正。
在實務(wù)中，常見的前期差錯往往發(fā)生在：記錯會計科目，少計提或者多計提某項費用。記錯會計科目，如果不涉及損益類，只需在當(dāng)期重新調(diào)整科目即可；涉及損益類或者少計提、多計提某項費用的，則需進(jìn)行追溯重述。
下面，我們從一個簡單的例子來分析一下前期差錯的追溯重述法。
2017年6月30日，長頸鹿公司發(fā)現(xiàn)2016年漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用30000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。長頸鹿公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。并且按照凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積，稅務(wù)局同時允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。
我們可以看出，長頸鹿公司的漏記費用屬于前期差錯，需要進(jìn)行追溯，同時進(jìn)行賬表調(diào)整。
需要在2017年度編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄
1、補提折舊
借：以前年度損益調(diào)整-管理費用 30000
貸：累計折舊 30000
2、調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 7500
貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用 7500
3、調(diào)整未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤 22500
以前年度損益調(diào)整-所得稅費用 7500
貸：以前年度損益調(diào)整-管理費用 30000
4、調(diào)整盈余公積
借：盈余公積-法定盈余公積2250
-任意盈余公積 1125
貸：利潤分配-未分配利潤 3375
說到這里，調(diào)整分錄都編制完了。接下來是調(diào)整2017年度財務(wù)報表的期初數(shù)據(jù)和上年數(shù)據(jù)。
首先，需要調(diào)整2017年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)據(jù)：累計折舊增加30000元，應(yīng)交稅費減少7500元，盈余公積減少3375元，未分配利潤減少19125元。
然后，調(diào)整2017年利潤表的上年數(shù)：管理費用增加30000元，所得稅費用減少7500元，凈利潤減少22500元。
至此，前期差錯更正就講完了。實務(wù)中，存在財務(wù)管理制度比較嚴(yán)格的企業(yè)，或者有進(jìn)一步經(jīng)營規(guī)劃的企業(yè)，我們建議，對于前期差錯進(jìn)行附注披露，具體內(nèi)容可以包括：
1、前期差錯的性質(zhì)；
2、逐個列報前期財務(wù)報表中受影響的科目名稱和更正金額；
3、無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因，以及對該前期差錯開始進(jìn)行更正的時點，具體更正情況等。
