經(jīng)常有朋友問，沒有發(fā)票匯算納稅調(diào)整在哪里調(diào)整？

很不錯哈，還知道沒有取得發(fā)票需要做納稅調(diào)整，很多人會說，我業(yè)務(wù)真實發(fā)生的，就算沒有發(fā)票，憑啥不讓我稅前扣除??？

這個，你還是留著給稅務(wù)局去理論。

#01

國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告里面明確了兩點。二哥就不搬條文了，具體意思就是分兩種情況。

a、如果你支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，那么除了特殊情況，你都應(yīng)該以發(fā)票為扣除憑證。

b、如果你的支出不屬于應(yīng)稅項目，那么正常情況是不以發(fā)票為扣除憑證的。但是如果屬于國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開發(fā)票的，也可以以發(fā)票為稅前扣除憑證。

所以說，如果說會計核算和所得稅稅前扣除大前提都是業(yè)務(wù)真實，那么所得稅扣除在業(yè)務(wù)真實的判斷上條件應(yīng)該更嚴苛，發(fā)票作為真實性組成部分，應(yīng)該取得而未取得的理論上就是不能稅前扣除。

特殊情況是什么？

特殊情況當然不是當普通情況來用，之所以特殊，那就是放出口子來解決一些確實難以解決的實際問題的，那就是小額零星業(yè)務(wù)的發(fā)票處理問題。

我舉個例子，在路邊個人商販買水果支出了200塊錢，對于個人來說，這個屬于增值稅應(yīng)稅項目不，當然屬于。

但是這確實是企業(yè)的支出啊，真實的合理的啊，就是沒有發(fā)票，好了，這種情況，開了個口子，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

所以這個特殊情況真是解決特殊情況的，你不要亂擴大范圍使用，也別化整為零，去冒這個風險。

起征點，個人就是按次300-500。

如果你的無票支出符合這個特殊的情況，那你可以稅前扣除。

記賬計入了損益，所得稅也允許扣除，那沒有稅會差異，不用做調(diào)整。

但是，如果你的無票支出滿足不了，包括金額太大，還有很多人說的什么收款憑證，人家怎么會給我說身份證號，那這些都是你無法滿足這個條件，那很簡單，不得稅前扣除。

稅法條件擺在那里，別質(zhì)疑合理性，達不到條件就不要扣除就行了，要扣除就去有發(fā)票的地方買。

這種情況賬務(wù)計入了損益，所得稅不允許稅前扣除，稅會有差異，那需要做按時調(diào)增。

稅稅念公司2022年無票支出20000，為支付個人的勞務(wù)費，沒有發(fā)票，而且不符合特殊情況。

借：管理費用-勞務(wù)費 20000

貸：銀行存款 20000

企業(yè)所得稅匯算做納稅調(diào)增處理，具體調(diào)整直接填寫在A10500表扣除項其他欄次即可。

如圖：

有些朋友會說，你這個太理論了，我就沒調(diào)整，稅務(wù)也沒檢查我，記住，躲貓貓方式的稅收思維不可取，即使你有100次僥幸，但第101次陷落，那你也會承擔所有的稅款和滯納金罰款成本。

哪怕我們沒有本身給企業(yè)通過籌劃合理避稅，但是這些細微處的稅收遵從風險我們要懂得規(guī)避。

#02

無票業(yè)務(wù)是可以補救的。

前面我們說的的無票可能是真的無法取得發(fā)票，但是有些業(yè)務(wù)是暫時未取得發(fā)票，那么這種情況，稅收上是可以補救的。

按照28號公告的相關(guān)規(guī)定。

如果匯算清繳之前你能拿到發(fā)票（不管是開具時間），那你就不用納稅調(diào)整，如果拿不到發(fā)票，滿足條件，提供了證明，也不用納稅調(diào)增，如果都不滿足，那請做納稅調(diào)整。

如果你沒做納稅調(diào)增，匯算清繳后稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了，還能給你機會補救。

當然，如果你本身不滿足條件，做了納稅調(diào)增，沒有扣除，那以后如果取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年。

這個追補扣除的意思，其實就是讓你去申請修改稅款所屬期申報表，把這塊納稅調(diào)增修改掉，當然實際操作可能有點麻煩，會涉及后期每期匯算申報表的連續(xù)修改。實踐中也有企業(yè)包括稅務(wù)局在后期取得發(fā)票時候直接在取得當期做納稅調(diào)減，這個看各地稅務(wù)局的業(yè)務(wù)容忍度了，認可就行。

#03

13項無需發(fā)票就可稅前扣除的情形

需要還是不需要開不開發(fā)票？有一個理論的標準，就是看這個行為是否屬于增值稅應(yīng)稅行為，如果屬于，自然是需要開發(fā)票的，如果不屬于，那自然不需要開發(fā)票。

稅前扣除要不要發(fā)票？也有一個理論標準，那就是國家稅務(wù)總局2018年28號公告。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

所以對于企業(yè)所得稅稅前扣除來說。

1、如果你本身不是增值稅應(yīng)稅行為的業(yè)務(wù)，那肯定是不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證的。

2、如果你本身是增值稅應(yīng)稅行為的業(yè)務(wù)，但是在特點的情況下，稅務(wù)局也允許你稅前扣除。

這里給大家分享13個常見的不需要發(fā)票也允許被稅前扣除的情況，當然實際中肯定不止這13項，這13項目是比較常見的典型情況。

01

工資薪金

企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或受雇有關(guān)的其他支出。只要是合理的部分，都準予稅前扣除，扣除憑證為工資表或付款憑證、考勤表、個稅代扣申報表等。

02

支付的賠償費

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證，如涉及到個人所得稅繳納，還需個人所得稅完稅證明資料。

03

差旅費補助和誤餐補助

單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、誤餐補助、餐費補貼等一些補助屬于工資薪金的一部分，納入工資薪金中按規(guī)定繳納個稅，不需要發(fā)票；如按照實報實銷制度，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，同時不需要作為個人所得征收個稅。

特別提醒的是：差旅費津貼、誤餐補助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅，但是各地方關(guān)于“差旅費津貼、誤餐補助”有標準，在標準內(nèi)，不征稅，超過標準，就超過的部分納入工資薪金中按規(guī)定繳納個稅。

不征個人所得稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。

04

撫恤金、救濟金

稅前扣除必須有發(fā)放明細表或付款證明等扣除憑證。

05

核定征收改查賬征收后，核定期間購置的資產(chǎn)

國家稅務(wù)總局公告2021年第17號

四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

06

支出不超過500元

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，如果對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人或者是對方為無需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，而收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

07

出租方分攤的水電等費用

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)過程中，不可避免地或發(fā)生水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方采取分攤方式的，承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費分割單或確認單、出租方支付水電費的憑證及房租協(xié)議等。

08

企業(yè)支付的違約金稅前扣除發(fā)票問題

違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額，如不屬于增值稅應(yīng)稅范圍（銷售方給購買方和交易行為未發(fā)生且購買方支付給銷售方）的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協(xié)議、賠償協(xié)議、支付憑證（即銀行劃款憑證或生效的法律文書）、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

09

政府性基金、行政事業(yè)性收費

企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費、支付的土地出讓金、以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

提示：財政票據(jù)是財務(wù)收支和會計核算的原始憑證，包括電子和紙質(zhì)兩種形式。財政電子票據(jù)和紙質(zhì)票據(jù)具有同等法律效力，是財會監(jiān)督、審計監(jiān)督等的重要依據(jù)。

10

微信紅包或優(yōu)惠券

如發(fā)放給消費者個人的小額電子紅包或優(yōu)惠券等，對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅持要求企業(yè)取得個人出具的收款憑證或其他憑證。

11

現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣支出不需要發(fā)票，可憑雙方蓋章確認的有效合同、根據(jù)實際情況計算的折扣金額明細、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實列支。

12

對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照特殊情況

國家稅務(wù)總局2018年28號第十四條　企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

13

資產(chǎn)損失

（1）貨幣資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。此類損失應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如現(xiàn)金盤點表、銀行存款對賬單、法院判決書、破產(chǎn)清算公告、工商部門注銷吊銷營業(yè)執(zhí)照證明、公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡失蹤證明等有關(guān)證據(jù)

（2）非貨幣資產(chǎn)損失，包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。此類損失應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如存貨盤點表、內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料、公安機關(guān)報案記錄、涉及責任人賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況說明，損失數(shù)額較大的應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

（3）投資損失，包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。此類損失應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算等相關(guān)資料、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件，政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件，被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件，被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料，企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明，會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

（4）其他資產(chǎn)損失，應(yīng)提供的稅前扣除依據(jù)，如出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明、公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

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