目前的我國(guó)租賃準(zhǔn)則有兩個(gè)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（2006）（簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（2018）（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）

以下我說的內(nèi)容都是基于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則還沒有學(xué)習(xí)，暫不總結(jié)。

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說起租賃，大家比較熟悉的應(yīng)該是房屋租賃，對(duì)于從外地來到大城市打拼的人來說，租房子暫時(shí)定居是很平常的事情了。房東作為出租方，擁有房子的所有權(quán)，而且還可以每月收取租金；我做為承租方，我只能擁有房子的使用權(quán)，每月還有定期支付租金。

因此，租賃的定義就出來了，概括起來就是出租人有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的使用權(quán)給承租人。

但是會(huì)計(jì)上對(duì)此的研究更深，分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。租賃資產(chǎn)本來是出租人所有的，但如果由承租人承受所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這個(gè)租賃就是融資租賃；如果還是由出租人承受所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這個(gè)租賃就是經(jīng)營(yíng)租賃，這個(gè)是劃分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的總原則。

那風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬指什么呢？風(fēng)險(xiǎn)這里可以指產(chǎn)生貶值破損風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)酬可以指增值收益。拿剛才的房子舉例，房子在一線城市一般有很強(qiáng)的增值空間，但是房子住的時(shí)間長(zhǎng)了，可能需要修修補(bǔ)補(bǔ)——不管是增值還是修修補(bǔ)補(bǔ)，這些都是由房東（出租人）自己承擔(dān)，與承租人沒有關(guān)系，因此租房子是典型的經(jīng)營(yíng)租賃。

如果說用“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬應(yīng)該由承租人還是出租人來承擔(dān)”是個(gè)比較虛的劃分標(biāo)準(zhǔn)的話，那么準(zhǔn)則中提到的5個(gè)具體原則便是劃分會(huì)計(jì)上所要研究的融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的具體指導(dǎo)。但是準(zhǔn)則表述太籠統(tǒng)，我結(jié)合應(yīng)用指南和老師講解才有比較清晰的認(rèn)識(shí)。

租賃5個(gè)具體準(zhǔn)則

符合以上標(biāo)準(zhǔn)之一的就可以確認(rèn)為融資租賃，否則應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。而第4條的計(jì)算過程比較復(fù)雜，將在例題中展示。

這篇文章著重講解融資租賃的直租模式的賬務(wù)處理過程，因?yàn)榻?0多年來，中國(guó)融資租賃企業(yè)呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，從2008年前后的幾百家到目前的9000多家，眾多企業(yè)爭(zhēng)先恐后進(jìn)入這一領(lǐng)域，意味著不僅政府有意傾向這一領(lǐng)域，更意味著這領(lǐng)域有著很大的獲利空間。

通過一個(gè)例子說明融資租賃中承租人和出租人是怎么做賬務(wù)處理的。

A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租賃30萬(wàn)元。該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬(wàn)元。預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為40萬(wàn)元，由A公司的母公司擔(dān)保25萬(wàn)元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬(wàn)元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用。假如沒有初始直接費(fèi)用。A公司采用直線法計(jì)提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：

P/A（8,7%）=5.971299? ? ?P/F（8,7%）=0.582009

P/A（8,7%）=5.746639? ? ?P/F（8,7%）=0.540269

P/A（8,7%）=5.534819? ? ?P/F（8,7%）=0.501866

通過這道題，我們可以畫出以下的圖：

例題圖示?

這一例題我們先要理解幾個(gè)名詞，才能順利寫出相關(guān)的賬務(wù)處理

①資產(chǎn)余值

②承租方的擔(dān)保余值

③出租方的擔(dān)保余值

④實(shí)際利率法

⑤初始直接費(fèi)用

另外還需要了解

⑦最低租賃付款額

⑧最低租賃收款額

⑨租賃開始日

⑩租賃期開始日

①②③

資產(chǎn)余值是租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)最終剩下多少價(jià)值。擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值是包含在資產(chǎn)余值內(nèi)的。

擔(dān)保余值分為承租方的擔(dān)保余值和出租方的擔(dān)保余值。

承租方的擔(dān)保余值：承租方承諾擔(dān)保資產(chǎn)余值中的多少金額

出租方的擔(dān)保余值：在承租方擔(dān)保余值的基礎(chǔ)上，加上擔(dān)保公司的擔(dān)保金額

④實(shí)際利率法：實(shí)際利率法中的實(shí)際利率，是指使某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當(dāng)前公允價(jià)值的折現(xiàn)率。本質(zhì)上還是一個(gè)折現(xiàn)率。

⑤初始直接費(fèi)用：承租人和出租人在租賃過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用,在融資租賃情況下，初始直接費(fèi)用需要作為入賬價(jià)值的一部分?。ㄔ诮?jīng)營(yíng)租賃情況下，初始直接費(fèi)用作為當(dāng)期損益?。?/p>

⑦和⑧

最低租賃付款額和最低租賃收款額在承租人沒有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)（承租人要把設(shè)備返還給出租人）和有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)的計(jì)算公式不一樣。

A：承租人沒有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)（有擔(dān)保余值）

有擔(dān)保余值圖示?

背景是A公司向B公司租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期是4年，每年支付租賃30萬(wàn)元，在租賃期屆滿時(shí)，A公司要返還設(shè)備給B公司，那時(shí)租賃資產(chǎn)還剩下10萬(wàn)元的資產(chǎn)余值。這個(gè)設(shè)備的所有權(quán)是歸B公司所有的，因此B公司就會(huì)擔(dān)心A公司不愛惜設(shè)備，就會(huì)在租賃協(xié)議中規(guī)定，A要擔(dān)保設(shè)備還剩下多少價(jià)值，此例A要擔(dān)保3萬(wàn)元。

最低租賃付款額（站在承租人的角度）=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額=30*4+3=123萬(wàn)元（與其有關(guān)的第三方可能是指母公司，因?yàn)槌凶馊丝赡苁切鲁闪⒌钠髽I(yè)，出租人不夠信任，但是卻認(rèn)可承租人母公司的信譽(yù)）

最低租賃收款額（站在出租人的角度）=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額=30*4+3+2=125萬(wàn)元（在最低租賃付款額基礎(chǔ)上+擔(dān)保公司擔(dān)保的金額）

例子2：承租人有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)（沒有擔(dān)保余值）

沒有擔(dān)保余值圖示

背景是A公司向B公司租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期是4年，每年支付租賃30萬(wàn)元，在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)還剩下10萬(wàn)元的資產(chǎn)余值，但租賃協(xié)議中規(guī)定這時(shí)可以一個(gè)非常低的價(jià)格購(gòu)買設(shè)備，在租賃開始日就合理推測(cè)A公司會(huì)買下設(shè)備，所以A公司就不需要提供擔(dān)保了。

最低租賃付款額（站在承租人的角度）=租金+優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)=30*4+0.1=120.1萬(wàn)元

最低租賃收款額（站在出租人的角度）=租金+優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)=30*4+0.1=120.1萬(wàn)元

⑨+⑩

租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。

租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。

讀完會(huì)不會(huì)覺得很懵逼，為什么要這樣為難幾個(gè)文字，租賃開始日和租賃期開始日還要區(qū)分概念？！

但是有時(shí)準(zhǔn)則是這么規(guī)定，還真的不能不按照字面意思去理解了，就像魯迅先生說的“其實(shí)地上本沒有路，走的人多了，也便成了路。”我這里套用一下，“世上本沒有租賃開始日和租賃期開始日的區(qū)別，為了規(guī)定某些內(nèi)容便人為劃分了”

按照我的理解，租賃開始日，實(shí)務(wù)中租賃各方主要租賃條款作出承諾的日子如果沒有書面確認(rèn)，一般就是按照租賃協(xié)議日來確定租賃開始日了，本題的租賃開始日是2008年12月31日。那么規(guī)定這個(gè)租賃開始日有什么作用呢？原來租賃應(yīng)用指南（舊）早有說明，在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。所以，在這一天，需要給租賃行為定性！

而租賃期開始日，在租賃協(xié)議里面肯定會(huì)規(guī)定從什么時(shí)候到什么時(shí)候是租賃的期間，規(guī)定的開始日就是租賃期開始日，本題租賃期開始日依舊是2008年12月31日。那么規(guī)定這個(gè)租賃期開始日有什么作用呢？這一天，承租人和出租人都應(yīng)該對(duì)租賃進(jìn)行初始確認(rèn)，就是要入賬啦！

所以本題中，不管是承租人還是出租人，都是從租賃期開始日，也就是2008年12月31日開始進(jìn)行賬務(wù)處理。

例題承租人和出租人的賬務(wù)處理?

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偙? ? ??

未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偙?/div>

融資租賃在法律上的產(chǎn)權(quán)還是歸屬于出租人，但是對(duì)于承租人來說，融資租賃的本質(zhì)就是分期付款買設(shè)備；對(duì)于出租人來說，融資租賃的本質(zhì)就是分期收款賣設(shè)備，因此在會(huì)計(jì)上的處理是承租人把設(shè)備當(dāng)做是自有一樣做會(huì)計(jì)處理，只不過中間夾著很多租賃準(zhǔn)則中規(guī)定的要求。實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)原則在這里有所體現(xiàn)了。

我在學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)的時(shí)候，比較喜歡看視頻理解老師的講課思路，但是不喜歡只是單純看文字版講義，但是我總結(jié)出來的內(nèi)容會(huì)有我的思考存在，所以留在我腦海里的影響會(huì)更深刻。