非房地產(chǎn)公司外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的思路整理。
學(xué)到投資性房地產(chǎn)這一章有成本計(jì)量轉(zhuǎn)公允計(jì)量，非投轉(zhuǎn)投，初始，后續(xù)，處置等計(jì)量和處理，感覺(jué)腦袋瓜子嗡嗡的，心里咯噔咯噔的。
下面我梳理一下我的思路，供大家參考。
非房地產(chǎn)公司外購(gòu)
1、2010年12月31日，A公司購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓自用，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款600萬(wàn)元，使用壽命20年，無(wú)殘值，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。
1）購(gòu)入時(shí)：
借：固定資產(chǎn) ?600
貸：銀行存款 ??600
2）每月折舊時(shí)
借：制造費(fèi)用——折舊?2.5
貸：累計(jì)折舊 ??????2.5
2、2011年12月31日固定資產(chǎn)累計(jì)折舊30萬(wàn)元，賬面價(jià)值570萬(wàn)元（600-30）。此時(shí)董事會(huì)決定將其對(duì)外出租，年租金100萬(wàn)元，采用成本模式后續(xù)計(jì)量。2012年6月30日減值測(cè)試，可收回金額為444萬(wàn)元。
1）轉(zhuǎn)換日（此處是非投轉(zhuǎn)投)
借：投資性房地產(chǎn) ?600
累計(jì)折舊 ?????30
貸：固定資產(chǎn) ????600
????投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 ?30
2）每月折舊時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)成本 ??2.5
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 ?2.5
3）6.30減值時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失 ?111
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?111
注：此時(shí)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=444萬(wàn)元（600-30-15-111）
4）折舊政策不變，每月折舊時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)成本 2
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 ?2
注：折舊年限（20-1.5=18.5年）每月折舊=444/（18.5*12）=2
5）年末收租金時(shí)
借：銀行存款 ??100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 ??100
對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=100-2.5*6-2*6-111=-38（萬(wàn)元）
3、2013年1月1日，投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊57（30+2.5*6+2*6）萬(wàn)元，賬面價(jià)值432萬(wàn)元（444-12）。此時(shí)董事會(huì)決定繼續(xù)出租，年租金100萬(wàn)元，但是改為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值600萬(wàn)元，2013年12月31日，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。
1）后續(xù)計(jì)量模式變更日
借：投資性房地產(chǎn)——成本600
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 ???57
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ??111
貸：投資性房地產(chǎn) ????????432
????盈余公積 ?????????????16.8
????未分配利潤(rùn) ??????????151.2
2）期末公允價(jià)值變動(dòng)
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ???????????200
3）年末收租金時(shí)
借：銀行存款 ?100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 ?100
4、2014年6月30日，出售該投資性房地產(chǎn)，售價(jià)850萬(wàn)元。
1）租金收入
借：銀行存款 ?50
貸：其他業(yè)務(wù)收入 ?50
2）處置投房收入
借：銀行存款 ?943.5（850+850*0.11）
貸：其他業(yè)務(wù)收入 ??850
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）93.5
借：其他業(yè)務(wù)成本 ?????800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本600
——公允價(jià)值變動(dòng)200
年末對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=50+850-800=100（萬(wàn)元）
以上，是通常一種情況的列舉，下面是上述例題的變形。
變形一
2013年1月1日，投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊57（30+2.5*6+2*6）萬(wàn)元，賬面價(jià)值432萬(wàn)元（444-12）。此時(shí)董事會(huì)決定出售，售價(jià)為850萬(wàn)元。
借：銀行存款 ?943.5（850+850*0.11）
貸：其他業(yè)務(wù)收入 ??850
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）93.5
借：其他業(yè)務(wù)成本 ??????????432
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 ???57
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ??111
貸：投資性房地產(chǎn) ??????????600
變形二
2011年12月31日固定資產(chǎn)累計(jì)折舊30萬(wàn)元，賬面價(jià)值570萬(wàn)元（600-30）。此時(shí)董事會(huì)決定將其對(duì)外出租，年租金100萬(wàn)元，采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值650萬(wàn)元。
2012年12月31日，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，并以850萬(wàn)元售出。
1）轉(zhuǎn)換日
借：投資性房地產(chǎn)——成本650
累計(jì)折舊 ???????????????30
貸：固定資產(chǎn) ??????????????600
????其他綜合收益 ???????????80
2）年末公允價(jià)值上升
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ????????????150
3）年末收租金時(shí)
借：銀行存款 ?100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 ?100
4）處置時(shí)
借：銀行存款 ?943.5（850+850*0.11）
貸：其他業(yè)務(wù)收入 ??850
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）93.5
借：其他業(yè)務(wù)成本 ?????800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本650
——公允價(jià)值變動(dòng)150
借：其他綜合收益?80
貸：其他業(yè)務(wù)成本 ??80
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ?150
????貸：其他業(yè)務(wù)成本 ???150
處置該投房對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=850-(800-50-150)=250（萬(wàn)元）
另：采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投房的另外兩種情形：非投轉(zhuǎn)投公允價(jià)值下降和投轉(zhuǎn)非投，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”就不舉例了，自己回去變形吧。
今天就到這里，再見(jiàn)吧！
