【知識點(diǎn)一】非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認(rèn)定（★★）　　

（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分

1.貨幣性資產(chǎn)

是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

2.非貨幣性資產(chǎn)

是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

【思考問題】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有？

【例·多選題】（2015年考題）下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（　）。

A.應(yīng)收賬款　　B.無形資產(chǎn)　　C.在建工程　　D.長期股權(quán)投資

??『正確答案』BCD

? 『答案解析』非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

【例·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（?。?/p>

A.外埠存款

B.持有的銀行承兌匯票

C.擬長期持有的股票投資

D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

??『正確答案』C

【例·多選題】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（?。?。

A.應(yīng)收票據(jù)　　　　B.無形資產(chǎn)　　C.長期股權(quán)投資　　D.存貨

??『正確答案』BCD

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

在涉及少量補(bǔ)價(jià)的情況下，以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%）作為參考。如果高于25%（含25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。

1.收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)　　收到的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%

2.支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)　　支付的貨幣性資產(chǎn)÷（支付的貨幣性資產(chǎn)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25%　　【提示】分子和分母，均不含增值稅。

【例·多選題】按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（?。?。

A.以專利技術(shù)換取長期股權(quán)投資

B.以應(yīng)收賬款換取無形資產(chǎn)

C.以固定資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)換取固定資產(chǎn)

??『正確答案』BC

? 『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)；選項(xiàng)C，未到期的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。

【例·單選題】下列各項(xiàng)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（?。?。

A.以公允價(jià)值為1 200萬元的土地使用權(quán)換取一座辦公樓，另收取補(bǔ)價(jià)240萬元

B.以公允價(jià)值為840萬元的專利技術(shù)換取一臺設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬元

C.公允價(jià)值為2 400萬元的廠房換取一項(xiàng)無形資產(chǎn)，另收取補(bǔ)價(jià)600萬元

D.公允價(jià)值為1 080萬元的廠房換取一項(xiàng)股票投資，另支付補(bǔ)價(jià)120萬元

??『正確答案』C

? 『答案解析』選項(xiàng)A：240/1 200×100%＝20%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；　　選項(xiàng)B：160/（160＋840）×100%＝16%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；　　選項(xiàng)C：600/2 400×100%＝25%，等于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；　　選項(xiàng)D：120/（120＋1 080）×100%＝10%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

【例·多選題】（2017年考題）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的有（?。?/p>

A.甲公司以公允價(jià)值為800萬元的機(jī)床換入乙公司的專利權(quán)

B.甲公司以公允價(jià)值為300萬元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司股票，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)60萬元

C.甲公司以公允價(jià)值為150萬元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)

D.甲公司以公允價(jià)值為105萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)45萬元

??『正確答案』ABC

? 『答案解析』選項(xiàng)B：60/300×100%＝20%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D：45/（105＋45）×100%＝30%＞25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

【知識點(diǎn)二】以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理（★★★）　　

條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?！　。ㄒ唬﹩雾?xiàng)資產(chǎn)的交換

1.換入資產(chǎn)的成本

方法一：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值＋支付的不含稅補(bǔ)價(jià)（－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）＋為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

【提示】（一般情況下）：不含稅補(bǔ)價(jià)＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值的差額

方法二：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

【提示1】（一般情況下）：支付或收到的銀行存款（含稅補(bǔ)價(jià)）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值的差額

【提示2】如果題目條件中，沒有給出對方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，則用“方法二”公式計(jì)算換入資產(chǎn)成本。

2.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額

（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本?！　。?）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

（4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

【例·多選題】（2017年考題）下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?/p>

A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

B.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入

C.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)收入

D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

??『正確答案』AC

? 『答案解析』選項(xiàng)B，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)營業(yè)成本；選項(xiàng)Ｄ，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

【例·判斷題】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（?。?/p>

??『正確答案』×

? 『答案解析』應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（1）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅銷項(xiàng)稅額；

（2）除增值稅銷項(xiàng)稅額以外，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。

【例·單選題】（2012年考題）甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬元，已計(jì)提折舊9萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價(jià)值無法合理確定；N設(shè)備公允價(jià)值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（?。┤f元。

A.0　　B.6　　C.11　　D.18

??『正確答案』D

? 『答案解析』甲公允價(jià)值＝X；乙公允價(jià)值＝72萬元；甲支付5萬元　　乙公允價(jià)值72－甲公允價(jià)值X＝5　　甲公允價(jià)值＝乙公允價(jià)值72－5＝67（萬元）

甲公司M設(shè)備公允價(jià)值＝乙公司公允價(jià)值72－支付補(bǔ)價(jià)5＝67（萬元）；甲公司當(dāng)期損益的影響金額＝公允價(jià)值67－賬面價(jià)值49＝18（萬元）

借：固定資產(chǎn)　　　　　72

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　49（66－9－8）

　　　銀行存款　　　　　 5

　　　資產(chǎn)處置損益　　　18

【例·多選題】（2016年考題）2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)，并支付補(bǔ)價(jià)5萬元。當(dāng)日，甲公司該轎車原價(jià)為80萬元，累計(jì)折舊為16萬元，公允價(jià)值為60萬元；乙公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價(jià)值為65萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的有（?。?/p>

A.按5萬元確定營業(yè)外支出

B.按4萬元確定處置非流動資產(chǎn)損失

C.按1萬元確定處置非流動資產(chǎn)利得

D.按65萬元確定換入非專利技術(shù)的成本

??『正確答案』BD

? 『答案解析』甲公司確認(rèn)資產(chǎn)處置損益＝60－（80－16）＝－4（萬元）；所以選項(xiàng)AC不正確，選項(xiàng)B正確；換入的非專利技術(shù)成本＝60＋5＝65（萬元）。

【例·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。甲公司以庫存商品A產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。有關(guān)資料如下：

資料一：甲公司換出庫存商品賬面成本630萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值800萬元，含稅公允價(jià)值936萬元。

資料二：乙公司換出原材料賬面成本620萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值700萬元，含稅公允價(jià)值819萬元。

資料三：甲公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)100萬元（不含稅公允價(jià)值800－不含稅公允價(jià)值700）；甲公司收到銀行存款117萬元（含稅公允價(jià)值936－含稅公允價(jià)值819）

??『正確答案』

（1）甲公司會計(jì)處理如下：（收到補(bǔ)價(jià)）

①判斷：100/800×100%＝12.5%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②影響甲公司營業(yè)利潤＝800－（630－30）＝200（萬元）

③甲公司換入庫存商品成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值800－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)100＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0＝700（萬元）；或＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值800×1.17－收到的銀行存款117－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額700×17%＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0＝700（萬元）

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（700×17%）119

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117（收到的含稅補(bǔ)價(jià)）

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（800×17%）136

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　630

（2）乙公司會計(jì)處理如下：（支付補(bǔ)價(jià)）

①判斷：100/（100＋700）×100%＝12.5%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②影響乙公司營業(yè)利潤＝700－（620－20）＝100（萬元）

③乙公司換入的庫存商品入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值700＋支付的不含稅補(bǔ)價(jià)100＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0＝800（萬元）；或＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值700×1.17＋支付的銀行存款117－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額800×17%＋0＝800（萬元）

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（800×17%）136

　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（700×17%）119

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 （620－20）600

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　620

【例·綜合題】甲公司和乙公司為一般納稅人，建筑物等不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，資料如下：

資料一：甲公司換出：該幢寫字樓的賬面原價(jià)為5 000萬元，已提折舊1 200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價(jià)值為6 000萬元；增值稅銷項(xiàng)稅額660萬元，

資料二：乙公司換出：乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4 500萬元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為5 910萬元

資料三：甲公司收到銀行存款750萬元，甲公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)90萬元　　資料四：乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本模式計(jì)量。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，假定除增值稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

??『正確答案』

（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：

判斷：90/6 000＝1.5%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 800

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　　　　　　　　5 000

借：長期股權(quán)投資——丙公司　　　　　　　　　　　　　5 910

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　750

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 800

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　?。? 000－3 800）2 200

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?。? 000×11%）660

注：此處的賬務(wù)處理只反映長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，不考慮權(quán)益法核算調(diào)整。

（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：

判斷：90/（5 910＋90）＝1.5%﹤25% ，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）?。? 000×11%）660

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500

? ?　　投資收益　　　　　　　　　　　　（5 910－4 500）1 410

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　750

【例·綜合題】甲公司為一般納稅人，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的增值稅稅率為11%。甲公司以市區(qū)的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)與乙公司持有的對B公司30%的股權(quán)投資（作為長期股權(quán)投資核算）進(jìn)行資產(chǎn)置換。

資料一：交換前甲公司原持有對B公司30%的股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算，換入對B公司30%的股權(quán)投資后，累計(jì)持有B公司60%的股權(quán)，對B公司擁有控制權(quán)，由權(quán)益法改按成本法核算；

交換前乙公司原持有對B公司60%的股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算，換出對B公司30%的股權(quán)投資后，仍持有B公司30%的股權(quán)，對B公司喪失控制權(quán)，但仍具有重大影響，由成本法改按權(quán)益法核算。

資料二：甲公司換出投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值25 000萬元（成本23 000萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動2 000萬元），不含稅公允價(jià)值41 000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為4 510萬元。甲公司原持有對B公司30%股權(quán)投資的賬面價(jià)值為60 000萬元（其中，投資成本為49 800萬元，損益調(diào)整為6 000萬元，其他綜合收益2 400萬元，其他權(quán)益變動1 800萬元），公允價(jià)值為68 875萬元。

資料三：乙公司換出對B公司30%股權(quán)投資的公允價(jià)值為41 300萬元，置換日原60%的股權(quán)賬面價(jià)值為80 000萬元。投資取得日至資產(chǎn)置換日B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤18 000萬元（其中B公司以前年度實(shí)現(xiàn)調(diào)整后凈利潤15 000萬元，本年度B公司實(shí)現(xiàn)調(diào)整后凈利潤3 000萬元）、累計(jì)增加其他綜合收益6 000萬元、累計(jì)增加其他權(quán)益變動4 000萬元。

資料四：甲公司收到銀行存款4 210萬元，乙公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)為300萬元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，不考慮各項(xiàng)稅費(fèi)。

??『正確答案』

（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：

①屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　理由：由于300/（300＋41 000）＝0.73%＜25%，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②甲公司換入的對B公司30%股權(quán)投資的公允價(jià)值＝41 300（萬元）

　注：換出投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值41 000＋支付的不含稅補(bǔ)價(jià)300＝41 300（萬元）

③采用成本法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本＝60 000＋41 300＝101 000（萬元）

④會計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　41 300

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 4 210

　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　41 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 4 510

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　23 000

　　公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　　 2 000

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　25 000

（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：

①屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　理由：由于300/41 300＝0.73%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②乙公司換入投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值＝41 000（萬元）

注：換出長期股權(quán)投資的公允價(jià)值41 300－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)300＝41 000（萬元）

③會計(jì)分錄

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　41 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　 4 510

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 210

　　　長期股權(quán)投資　　　　　　　 （80 000×50%）40 000

　　　投資收益　　　　　　　　 （41 300－40 000）1 300

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　 （15 000×30%×10%）450

? ?　　利潤分配——未分配利潤 （15 000×30%×90%）4 050

　　　投資收益　　　　　　　　　　　 （3 000×30%）900

　　　其他綜合收益　　　　　　　　 （6 000×30%）1 800

　　　資本公積　　　　　　　　　　 （4 000×30%）1 200

【例·多選題】在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（?。?/p>

A.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

B.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C.為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

D.換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額

??『正確答案』AC

? 『答案解析』不涉及補(bǔ)價(jià)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，原則是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額不影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，所以選項(xiàng)D不正確。

（二）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

【例·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售建筑物等不動產(chǎn)、銷售無形資產(chǎn)、銷售機(jī)器設(shè)備和存貨等動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%、6%、l7%。2017年8月甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，進(jìn)行資產(chǎn)置換，資料如下：

資料一：甲公司換出：

①固定資產(chǎn)（廠房）的賬面價(jià)值為12 000萬元（原值15 000萬元、折舊3 000萬元），公允價(jià)值為10 000萬元；增值稅銷項(xiàng)稅額1 100萬元；

②投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬元（成本為8 000萬元，公允價(jià)值變動為1 000萬元，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生其他綜合收益200萬元），公允價(jià)值為11 800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額1 298萬元；

③庫存商品的成本2 000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；公允價(jià)值為3 000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額510萬元?！　〔缓惞蕛r(jià)值合計(jì)24 800萬元；含稅公允價(jià)值合計(jì)27 708萬元

資料二：乙公司換出：

①固定資產(chǎn)（設(shè)備）的賬面價(jià)值為10 000萬元（原值20 000萬元、折舊10 000萬元），公允價(jià)值為11 000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額1 870萬元；

②無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬元（原值13 000萬元、攤銷3 000萬元），公允價(jià)值為13 000萬元、增值稅銷項(xiàng)稅額780萬元；

③原材料成本為800萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為900萬元、增值稅銷項(xiàng)稅額153萬元?！　〔缓惞蕛r(jià)值合計(jì)24 900萬元、 含稅公允價(jià)值27 703萬元

資料三：甲公司收到銀行存款（含稅補(bǔ)價(jià)）5萬元，乙公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)100萬元。甲乙公司將換入的存貨作為庫存商品管理，其他資產(chǎn)交換前后用途不變。

??『正確答案』

（1）甲公司的會計(jì)處理如下：（甲公司支付不含稅補(bǔ)價(jià)）

補(bǔ)價(jià)比例：100/（100＋24 800）＝0.40%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

①計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)總成本　　甲公司換入資產(chǎn)總成本＝24 800＋100＋0＝24 900（萬元）　　或＝27 708－5－（1 870＋780＋153）＝24 900（萬元）

②計(jì)算甲公司換出資產(chǎn)確認(rèn)的影響營業(yè)利潤、利潤總額的金額　　影響營業(yè)利潤的金額＝（10 000－12 000）+（11 800－9 000＋200）＋（3 000－2 000）＝4 000（萬元）　　影響利潤總額的金額＝4 000（萬元）

③計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本＝24 900×11 000/（11 000＋13 000＋900）＝11 000（萬元）

無形資產(chǎn)的成本＝24 900×13 000/（11 000＋13 000＋900）＝13 000（萬元）

庫存商品的成本＝24 900×900（11 000＋13 000＋900）＝900（萬元）

④編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　貸：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　?。? 870＋780＋153）2 803

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 800

　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　（1 100＋1 298＋510）2 908

借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 800

　　公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　　 8 000　　　　　　　　　　　　? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ——公允價(jià)值變動　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

（2）乙公司的會計(jì)處理如下：

補(bǔ)價(jià)比例：100/24 900＝0.40%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

①計(jì)算乙公司換入資產(chǎn)總成本＝24 900－100＋0＝24 800（萬元）

或＝27 703＋5－（1 100＋1 298＋510）＝24 800（萬元）

②計(jì)算乙公司換出資產(chǎn)確認(rèn)的影響營業(yè)利潤、利潤總額的金額

影響營業(yè)利潤的金額＝（11 000－10 000）＋（13 000－10 000）+（900－800）＝4 100（萬元）　　影響利潤總額的金額＝4 100（萬元）

③計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本＝24 800×10 000/（10 000＋11 800＋3 000）＝10 000（萬元）

投資性房地產(chǎn)的成本＝24 800×11 800/（10 000＋11 800＋3 000）＝11 800（萬元）

庫存商品成本＝24 800×3 000/（10 000＋11 800＋3 000）＝3 000（萬元）

④編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

借：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 800

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（1 100＋1 298＋510）2 908

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

? ? 　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?。? 870＋780＋153）2 803

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

【知識點(diǎn)三】以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理（★）　　

條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。

（一）單項(xiàng)資產(chǎn)的交換

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（包含增值稅銷項(xiàng)稅額）－可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額　　注意的問題：此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

【例·單選題】（2017年考題）下列關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理表述中，不正確的是（?。?/p>

A.不涉及補(bǔ)價(jià)的，不應(yīng)確認(rèn)損益

B.涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益

C.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

D.支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

??『正確答案』B

? 『答案解析』賬面價(jià)值模式計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益。

【例·判斷題】（2017年考題）對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。（?。?/p>

??『正確答案』×

? 『答案解析』不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)該以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，所以應(yīng)該以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

【例·判斷題】（2015年考題）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（　）

??『正確答案』√

【例·多選題】（2012年考題）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（?。?/p>

A.換出資產(chǎn)的賬面余額

B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

??『正確答案』AD

? 『答案解析』換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，這里強(qiáng)調(diào)用換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而A和D會影響換入資產(chǎn)賬面價(jià)值。

【例·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，廠房等不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用的增值稅稅率為11%。甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，資料如下：

資料一：甲公司換出廠房的賬面原值450萬元，已計(jì)提折舊330萬元，賬面價(jià)值120萬元；無公允價(jià)值，增值稅銷項(xiàng)稅額為13.2萬元。

資料二：乙公司換出長期股權(quán)投資賬面價(jià)值90萬元；無公允價(jià)值。

資料三：雙方商定，以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，乙公司支付補(bǔ)價(jià)30萬元。

??『正確答案』

（1）甲公司會計(jì)處理如下：

①換入長期股權(quán)投資的成本＝120＋13.2－30＝103.2（萬元）

②會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　120

? ?　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　330

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　450

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　103.2

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 30

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　120

? ?　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13.2

（2）乙公司會計(jì)處理如下：

①換入固定資產(chǎn)的成本＝90＋30－13.2＝106.8（萬元）

②會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　106.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13.2

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　90

? ?　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　30

【例·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，倉庫不動產(chǎn)和專用設(shè)備動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用的增值稅稅率分別為11%、17%，甲公司用其擁有的一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與乙公司擁有的專用設(shè)備進(jìn)行資產(chǎn)交換，資料如下：

資料一：甲公司換出：倉庫賬面原值350萬元，累計(jì)折舊235萬元，賬面價(jià)值115萬元；無公允價(jià)值，增值稅銷項(xiàng)稅額為12.65萬元。

資料二：乙公司換出：專用設(shè)備賬面原值205萬元，累計(jì)折舊100萬元，賬面價(jià)值105萬元；無公允價(jià)值，增值稅銷項(xiàng)稅額為17.85萬元。

資料三：交換前后的用途一致。雙方商定，以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，甲公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。

??『正確答案』　　甲公司會計(jì)處理如下：

①判斷：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝10/115＝8.7%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

②甲公司換入專用設(shè)備的成本＝換出倉庫賬面價(jià)值115－補(bǔ)價(jià)10＋12.65－17.85＝99.8（萬元）；

③會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　115

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　235

　貸：固定資產(chǎn)——倉庫　　　　　　　　　　350

借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備　　　　　　　　 99.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 17.85

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 10

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　115

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 12.65

乙公司會計(jì)處理如下：

①判斷：10/（10＋105）＝8.7%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

②乙公司換入固定資產(chǎn)的成本＝105＋10－12.65＋17.85＝120.2（萬元）；

③會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　105

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　100

　貸：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備　　　　　　　205

借：固定資產(chǎn)——倉庫　　　　　　　　　120.2

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12.65

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　105

? ? 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17.85

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 10

（二）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的入賬成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，分別確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

【例·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，在建工程等不動產(chǎn)、設(shè)備等動產(chǎn)和專利權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的增值稅稅率分別為11%、17%和6%。甲公司以在建工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B設(shè)備、專利權(quán)進(jìn)行交換，假定不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且沒有公允價(jià)值。換出資產(chǎn)情況如下：

資料一：甲公司換出：

①在建工程：已發(fā)生的成本為400萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為44萬元；

②A設(shè)備：原值為300萬元，已計(jì)提折舊100萬元；增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元。

資料二：乙公司換出：

①B設(shè)備：原值為310萬元，已計(jì)提折舊為10萬元；增值稅銷項(xiàng)稅額為51萬元；

②專利權(quán)：初始成本220萬元，累計(jì)攤銷額20萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為12萬元。

　要求：編制甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)分錄。

??『正確答案』甲公司會計(jì)分錄如下：

①計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

甲公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值＝400＋200＋（44＋34）－（51＋12）＝615（萬元）

換入B設(shè)備的成本＝615×300/500＝369（萬元）

換入專利權(quán)的成本＝615×200/500＝246（萬元）

②編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備　　　　　　　　　　　　　 300

　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

借：固定資產(chǎn)——B設(shè)備　　　　　　　　　　　　　 369

　　無形資產(chǎn)——專利權(quán)　　　　　　　　　　　　　246

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （51＋12）63

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （44＋34）78